Учет субсидий по налогу на прибыль

Принятие к учету субсидий при исчислении налога на прибыль зависит от вида и характера расходов, на финансирование (компенсацию) которых выделена субсидия.

По общему правилу, полученные субсидии учитываются во внереализационных доходах. При этом в зависимости от целевого назначения субсидий различен момент отнесения их к доходам.

Так, в частности, субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления (абз. 4 п. 4.1 ст. 271 Налогового кодекса).

Следовательно, в случае если предоставляемая сумма субсидии выделяется (определяется) на компенсацию ранее произведенных расходов некапитального характера или недополученных доходов не в рамках конкретных договорных отношений между определенными сторонами, предполагающих наличие либо с установлением возмездного характера таких отношений, то для целей налога на прибыль такая субсидия учитывается единовременно на дату зачисления в составе внереализационных доходов.

Если же они получены в связи с конкретными договорами, то учитываются в составе доходов от реализации (выручки от реализации) в общем порядке.

Минфин отметил, что суммы субсидий, получаемых в связи с конкретными договорными отношениями, предполагающими наличие либо устанавливающими возмездный характер таких отношений, учитываются в составе доходов от реализации (выручки от реализации) в общеустановленном порядке (письмо от 25.07.2025 г. № 03-03-06/1/72179).

То есть, если предоставляемая субсидия была выделена в качестве неполученной выручки, в том числе от реализации услуг, фактически оказанных налогоплательщиком определенному контрагенту (контрагентам) бесплатно в соответствии с законодательством, то при формировании налоговой базы по налогу на прибыль указанная субсидия подлежит признанию в составе выручки от реализации таких услуг.

В связи с этим в момент, когда субсидию получают фактически, ее сумму в состав внереализационных доходов не включают.

При этом датой получения дохода для доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса).

Также Минфин поясняет, что в целях налога на прибыль надо учитывать субсидии в случае, если получатель средств не достиг результатов, которые планировались при предоставлении бюджетного финансирования.