Условия применения пониженных взносов ИТ компанией на УСН

ИТ-компании вправе применять льготную ставку по налогу на прибыль и пониженные тарифы по страховым взносам. При этом право на льготы, в том числе на уплату взносов по пониженному тарифу, применяется ИТ-организацией независимо от используемой системы налогообложения, в том числе УСН.

Однако, таким компаниям нужно учитывать нюансы определения доходов, при наличии которых возникает право на льготу.

Так, условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 % являются:

• получение в установленном порядке документа о госаккредитации в области ИТ;
• по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов ИТ-организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса, не менее 70 % составляют «профильные» ИТ-доходы.

Сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 Кодекса.

При этом в нее не нужно включать доходы:

• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
• субсидий;
• от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов от осуществления деятельности в сфере радиоэлектроники.

При этом ИТ-организация применяет единый пониженный тариф страховых взносов, если выполняет одновременно оба указанных условия: об аккредитации и доле доходов от ИТ-деятельности, независимо от применяемого ею налогового режима, в том числе в случае применения УСН.

Применение организациями УСН предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 Налогового кодекса).

Вместе с тем предусмотрено, что доходы на УСН определяются в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса к доходам относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса;
• и внереализационные доходы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Налогового кодекса.

При этом при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса.

Доходы на УСН определяются по кассовому методу.

Датой получения доходов на УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Следовательно, ИТ-организация на УСН определяет 70%-ную долю доходов от ИТ-деятельности с применением кассового метода, предусмотренного статьей 346.17 Налогового кодекса, а также с учетом положений статей 248 – 251 Налогового кодекса.

На это обратил внимание Минфин в письме от 19.07.2024 № 03-15-05/67942.