Уплата взносов ИП при совмещении АУСН с частной практикой

Налоговый кодекс предусматривает необходимость уплаты ИП страховых взносов по двум основаниям – за «себя» и в качестве работодателя за своих сотрудников.

Пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса определено 2 категории плательщиков страховых взносов:

• лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели), в том числе ИП (пп. 1 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса);
• лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (не работодатели) – ИП, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся частной практикой (пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса).

При этом, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Следовательно, в случае если физлицо одновременно относится к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, то есть является ИП или осуществляет иную деятельность, указанную в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса, и одновременно является работодателем, то такой плательщик исчисляет и уплачивает страховые взносы по 2-м основаниям – как работодатель и как не работодатель.

Страховые взносы уплачиваются:

• работодателями – с применением тарифов, установленных статьями 425, 427 - 429 Налогового кодекса;
• плательщиками, которые не являются работодателями – в порядке, установленном статьей 430 Налогового кодекса, которой установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов для плательщиков, не производящих выплаты и иные вознаграждения физлицам, исходя из их дохода.

С учетом этого дифференцированного подхода:

• при величине дохода до 300 тыс. рублей за расчетный период страховые взносы на ОПС и ОМС уплачиваются в совокупном фиксированном размере;
• при доходах свыше 300 тыс. руб. взносы уплачиваются в совокупном фиксированном размере плюс 1,0 % суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб.

В случае, если физлицо не является работодателем, а относится к одной категории, поименованной в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса, но осуществляет не только предпринимательскую деятельность, но и иную установленную профессиональную деятельность, не являющуюся предпринимательской (например, адвоката, нотариуса, медиатора, оценщика), то такой плательщик уплачивает страховые взносы в порядке с учетом дифференцированного подхода, установленного статьей 430 Налогового кодекса.

Таким образом, за расчетный период такой плательщик как единый субъект правоотношений, независимо от постановки его на учет в налоговом органе по одному или более основаниям, однократно:

• уплачивает фиксированный платеж по страховым взносам на ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере, установленном статьей 430 Налогового кодекса, независимо от количества видов осуществляемой деятельности. В частности, за расчетный период 2023 года этот платеж составлял 45 842 руб. За расчетный период 2024 года сумма страховых взносов, подлежащих уплате ИП, не производящим выплаты физлицам, составит 49 500 рублей;
• и доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0 % с суммы совокупного дохода от всех видов осуществляемой деятельности, превышающей 300 тыс. руб. за расчетный период (но до определенной предельной величины, установленной подпунктом 2 пункта 1.2 статьи 430 Кодекса).

Вместе с тем, в соответствии с частью 7 статьи 18 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (далее – Закон № 17-ФЗ) ИП, которые не относятся к категории работодателей, за период применения АУСН уплачивают:

1. страховые взносы на ОПС в размере, который определяется в следующем порядке:

• в случае, если величина дохода плательщика за период применения АУСН не превышает 300 тыс. руб., – в фиксированном размере 0 руб.;
• в случае, если величина дохода плательщика за период применения АУСН превышает 300 тыс. руб., – в фиксированном размере страховых взносов 0 руб. плюс 0,0 % суммы дохода плательщика, превышающего 300 тыс. руб. за период применения АУСН;

2. страховые взносы на ОМС в фиксированном размере 0 руб.

С учетом изложенного ФНС пришла к выводу, что если ИП совмещает бизнес на АУСН с иной профессиональной деятельностью, которая не является предпринимательской (адвоката, медиатора, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, патентного поверенного или иного лица, занимающегося частной практикой), то он уплачивает:

• страховые взносы на ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере 0 руб.;
• страховые взносы на ОПС в размере 1,0 % с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб., полученного от иной профессиональной деятельности, не являющейся предпринимательской, с учетом предельной величины, установленной подпунктом 2 пункта 1.2 статьи 430 Налогового кодекса.

Соответствующие разъяснения следуют из письма ФНС от 17.01.2024 № БС-4-11/352@.