Разрешат учитывать расходы при расчете ИП на УСН фиксированных взносов

Минфин предлагает изменить порядок определения базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ИП, применяющими УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), в части определения величины дохода в размере, рассчитываемом как «сумма доходов, уменьшенная на сумму расходов».

Согласно статье 430 Налогового кодекса в целях уплаты взносов доход учитывается ИП следующим образом:

• для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог), — в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса;
• для плательщиков, применяющих УСН, — в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса;

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса при определении объекта налогообложения по ЕСХН в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса, и не учитываются доходы, указанные, в частности, в статье 251 Налогового кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса при определении объекта налогообложения на УСН учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном подпунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса.

При этом Минфин и ФНС не сходились во мнениях относительного того, надо ли при определении доходов ИП для расчета фиксированных взносов учитывать расходы.

Минфин отмечал, что для целей определения размера страховых взносов упомянутые ИП должны использовать положения статьи 346.15 Налогового кодекса, которыми установлен только порядок определения дохода такими индивидуальными предпринимателями.

При этом упомянутые положения статьи 430 Налогового кодекса не предполагают для плательщиков, применяющих УСН, уменьшения исчисленного в вышеуказанном порядке дохода на суммы произведенных ими расходов.

Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для ИП на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, в этом случае не учитываются (письма Минфина от 21.12.2020 № 03-15-05/111961, от 02.04.2020 № 03-15-05/26093).

По мнению ФНС, плательщики страховых взносов, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1% вправе учитывать расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН. При этом они не вправе уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов (письмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090).

Теперь Минфин разрешит учитывать ИП расходы при расчете взносов, уплачиваемых в соответствии с пунктом 1.2 статьи 430 Налогового кодекса.

Установят, что:

• для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), доходы определяются в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса с учетом уменьшения на расходы, указанные в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса (за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, установленных статьей 430 Налогового кодекса);
• для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде «доходов», доходы определяются в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса;
• для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, доходы определяются в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса с учетом уменьшения на расходы, указанные в статьях 346.16 и 346.17 Налогового кодекса (за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, установленных статьей 430 Налогового кодекса).

Это следует из законопроекта, который Минфин подготовил в целях реализации положений основных направлений налоговой политики.