Отмена нулевых РСВ для юрлиц с единственным владельцем с 2026 года

Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Работодателем является физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.

Главой 43 Трудового кодекса установлены особенности регулирования труда руководителя организации и членов коллегиального исполнительного органа организаций.

Вместе с тем в части 2 статьи 273 Трудового кодекса прямо определены случаи, когда действия названной главы не распространяются на отношения, возникающие между руководителем и управляющей организацией. В частности, Кодекс не регулирует данные отношения, если руководитель организации является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества.

В основе данной нормы лежит невозможность заключения договора с самим собой, поскольку нет иных участников (членов, учредителей) у организации. Подписание трудового договора одним и тем же лицом от имени работника и работодателя не допускается.

Единственный участник общества своим решением возлагает на себя функции единоличного исполнительного органа - директора, генерального директора, президента и т.д.

Управленческая деятельность в этом случае осуществляется без заключения какого-либо договора, в том числе трудового.

На отношения единственного участника общества с учрежденным им обществом трудовое законодательство не распространяется.

В связи с этим Минтруд допускает ситуацию, когда единственный учредитель и директор в одном лице может осуществлять свои полномочия без получения вознаграждения.  

Поскольку, как отмечают в Минтруде, нормы трудового законодательства о зарплате, режиме рабочего времени, отпуске, ведении трудовой книжки, о коллективном договоре и другие на руководителя организации, который является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества, не распространяются (письма Минтруда от 17.06.2022 № 14-6/ООГ-4038, от 27.04.2022 № 14-5/ООГ-2808).

В судах допускали возможность отказа единственного директора и участника компании от начисления выплат в его пользу. Подобные споры о доначислении страховых взносов исходя из МРОТ, который, по мнению чиновников нужно было уплачивать в данном случае, доходили даже до Верховного суда.

Его представители отметили, что пенсионное законодательство не содержит положений, позволяющих фонду при отсутствии у плательщика страховых взносов базы для начисления страховых взносов самостоятельно, расчетным путем, определить исходя из минимального размера труда базу для начисления страховых взносов (данный правовой подход изложен в определении Верховного Суда от 17.02.2017 г. № 309-КГ16-20570).

В то же время, по общему правилу, отсутствие выплат сотруднику не отменяет обязанность компании по сдаче РСВ.

В Минфине и ФНС отмечают необходимость представления РСВ с нулевыми показателями, даже если заработная плата и иные выплаты в пользу работников не производились.

Поскольку, сдавая расчеты с нулевыми показателями, плательщик заявляет в ИФНС об отсутствии в конкретном отчетном (расчетном) периоде выплат и вознаграждений в пользу физлиц, являющихся объектом обложения взносами, и, как следствие, об отсутствии сумм взносов, подлежащих уплате за этот же отчетный (расчетный) период.

Кроме того, представляемые нулевые РСВ позволяют инспекциям отделить плательщиков, которые в конкретном отчетном периоде не выплачивают доходы физлицам и не ведут деятельность, от тех, кто нарушает срок сдачи расчета.

С 2026 года ситуация с выплатами единственным учредителям, которые в то же время являются директорами, а также со сдачей нулевых РСВ изменится.

Компании обяжут платить единственным участникам – гендиректорам зарплату не ниже МРОТ. Это следует из законопроекта, который Минфин подготовил в целях реализации положений основных направлений налоговой политики.

Установят, что если за календарный месяц расчетного (отчетного) периода сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных в отношении единоличного исполнительного органа коммерческой организации, составляет меньше МРОТ, то для целей определения базы для исчисления страховых взносов за такой расчетный (отчетный) период в отношении такого физлица сумма выплат и иных вознаграждений за указанный месяц принимается равной величине МРОТ, установленного на начало такого расчетного (отчетного) периода.

При осуществлении физлицом полномочий гендиректора в течение полного месяца указанная величина определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца, в течение которых осуществлялись такие полномочия.

Указанные поправки появятся в пункте 1 статьи 421 Налогового кодекса.

Планируется, что с 1 января 2026 года МРОТ увеличится до 27 093 рублей. Это на 20,7% выше действующего с 2025 года уровня (22 440 руб.).

В таком случае компаниям придется платить взносы с выплат гендиректоров в сумме 97 534,8 руб. (27 093 руб. х 30 % х 12 мес.).

К сравнению, размер фиксированных страховых взносов для ИП в 2026 году — 57 390 рублей (пп. 1 п. 1.2 ст. 430 Налогового кодекса).