Новый расчет ИП на УСН дополнительных взносов с 2026 года

Индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в фиксированном размере независимо от применяемой системы налогообложения. Размер фиксированных взносов в 2025 году составляет — 53 658 рублей. Эта сумма обязательна к уплате вне зависимости от того, велась ли фактически деятельность и был ли получен доход.

Если годовой доход предпринимателя превышает 300 000 рублей, дополнительно уплачивается 1% от суммы превышения. Однако установлен предельный размер взносов на ОПС, который в 2025 году составляет 300 888 рублей. Дополнительные взносы (1%) с дохода, превышающего 300 000 рублей, уплачиваются до 1 июля 2026 года.

Налоговая база для расчета суммы в размере 1% зависит от налогового режима ИП.

При этом Минфин и ФНС не сходились во мнениях относительного того, надо ли при определении доходов ИП на УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» для расчета фиксированных взносов учитывать расходы.

Минфин отмечал, что 1% процент считается с доходов (доходов от реализации и внереализационных доходов, перечисленных в ст. 346.15 Налогового кодекса) без уменьшения их на расходы (письма от 31.07.2020 № 03-15-05/67206, от 13.04.2020 № 03-15-05/29123, от 02.04.2020 № 03-15-05/26093).

ФНС высказывала иную точку зрения.

По мнению ФНС, плательщики страховых взносов, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1% вправе учитывать расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН. При этом они не вправе уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов (письмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090).

В связи с этим ФНС отмечала, что на практике применяются следующие формулы расчетов доходов ИП:

• для ИП на ОСНО применяется формула расчета - 1% x (годовой доход – профессиональные налоговые вычеты – 300 000 руб.). По сути, налоговой базой для исчисления ОПС при общем режиме налогообложения является сумма, с которой предприниматель уплачивает НДФЛ. При этом плательщики, уплачивающие НДФЛ, при определении названной суммы дохода могут учесть в составе профессиональных налоговых вычетов страховые взносы, исчисленные и уплаченные за наемных работников (письмо ФНС от 23.06.2025 № БС-4-11/6039@);
• для ИП на УСН «доходы»: 1% x (годовой доход – 300 000 руб.). При этом, если предприниматель работает через маркетплейсы, в доход включается вознаграждение, которое удерживает площадка за свои услуги;
• для ИП на УСН «доходы минус расходы»: 1% x (доходы – расходы – 300 000 руб.). При этом убытки прошлых лет не могут быть включены в расходы;
• для ИП на ПСН: 1% x (потенциальный доход – 300 000 руб.). При расчете страховых взносов применяется не фактически полученный доход, а потенциально возможный доход от деятельности, на которую выдан патент. Эта сумма указана в самом патенте. Когда их несколько, потенциальные доходы складываются;
• если патент выдан на срок менее года, формула расчета будет следующей - 1% x (потенциальный доход : 365 дней в году х количество дней, на которые выдан патент – 300 000 руб.).

При совмещении ПСН и УСН налоговой базой для расчета страховых взносов является совокупный доход, полученный как по «упрощенке», так и по патенту.

С 2026 года спорный вопрос об учете ИП на УСН расходов при определении величины доходов для исчисления дополнительных страховых взносов в размере 1 % решен законодательно.

ИП на ЕСХН и УСН разрешат учитывать расходы при расчете 1 % взносов на ОПС с суммы доходов, превышающей 300 тыс. рублей. 

Поправки, внесенные в Налоговый кодекс, предусмотрели, что:

• для плательщиков взносов на ЕСХН, доходы определяются в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса с учетом уменьшения на расходы, указанные в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса (за исключением страховых взносов на ОПС, на ОМС, установленных статьей 430 Налогового кодекса);
• для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде «доходов», доходы определяются в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса;
• для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, доходы определяются в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса с учетом уменьшения на расходы, указанные в статьях 346.16 и 346.17 Налогового кодекса (за исключением страховых взносов на ОПС, на ОМС, установленных статьей 430 Налогового кодекса).

То есть, при этом ИП не будут учитывать в расходах свои взносы для целей исчисления дополнительных взносов в размере 1%.

Таким образом, с 2026 года в Налоговом кодексе закрепляется следующая формула расчета дополнительного взноса 1% с дохода свыше 300 тыс. рублей:

• для ИП на УСН «доходы» —  с полной суммы дохода;
• для ИП на УСН «доходы минус расходы» — с разницы между доходами и расходами;
• для ИП на ЕСХН — также с разницы между доходами и расходами.

Это предусматривается Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ, который внес многочисленные поправки в Налоговый кодекс, действующие с 2026 года.