Можно ли сменить пониженную ставку НДС на УСН

Плательщик УСН, который обязан платить НДС с 1 января 2026 года, вправе применять общеустановленные ставки НДС (22%, 10%, 0%) или выбрать одну из специальных ставок НДС — 5% или 7%. 

При этом:

• ставку НДС 5% при УСН с 1 января 2026 года можно применять, если сумма доходов за 2025 год составила более 20 млн руб., но не превысила в 2026 году 272,5 млн руб. В случае превышения этого значения право на ставку 5% утрачивается с 1 числа месяца, следующего за месяцем превышения;
• ставку НДС 7% при УСН с 1 января 2026 года можно применять, если сумма доходов составила более 272,5 млн руб., но не превысила 490,5 млн руб. Если соответствующий лимит доходов будет превышен, право на применение ставки 7% утрачивается с 1 числа месяца, следующего за месяцем превышения, и одновременно налогоплательщик утрачивает право на применение УСН.

Применять выбранную пониженную ставку придется в течение 12 налоговых периодов (кварталов) непрерывно, то есть, в течение 3-х лет.

Досрочное прекращение применения специальных ставок НДС возможно, если плательщик УСН утратит право на их применение (то есть, доходы за 2026 год превысят 490,5 млн рублей) или с нового года получит автоматически освобождение от уплаты НДС (если доходы за 2026 год будут менее 15 млн рублей).

Если выбрана ставка 5 %, но в текущем году доход превысил 272,5 млн руб., с 1 числа месяца, идущего за месяцем такого превышения, необходимо перейти на ставку 7 %.

В случае ошибки с выбором ставки НДС следует учитывать, что платить НДС по льготным ставкам нужно в течение не менее 12-ти последовательных налоговых периодов по НДС.

В связи с этим до окончания этого срока:

• перейти со льготной ставки на общую ставку НДС 22 % нельзя. Однако, УСН-щики, выбравшие уплату НДС по общим ставкам, могут в течение года перейти на применение пониженных ставок 5 или 7%. В случае перехода с общей на пониженную ставку НДС принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, в том числе по ОС, НМА, имущественным правам нужно восстановить в I квартале, в котором УСН-щик начинает применять пониженную ставку НДС (письмо Минфина от 07.11.2024 г. № 03-07-11/109614);
• изменить применение льготной ставки 7 % на ставку 5 % нельзя. К примеру, компания ошибочно выбрала ставку 7 %, хотя сумма полученных доходов не превысила 272,5 млн руб., что давало ей право платить НДС по ставке 5 % (письмо Минфина от 21.01.2026 г. № 03-07-11/3315).

В то же время для адаптации малого бизнеса к новым условиям, введенным с 2026 года, были предусмотрены налоговые послабления.

Налогоплательщики на УСН, впервые начавшие исчислять НДС в 2026 году, вправе досрочно, в течение четырех кварталов, отказаться от специальных ставок и перейти на основную. То есть, УСН-щики, впервые перешедшие с 2026 года и далее на ставки НДС 5 (7)% в течение 4 кварталов, могут отказаться от их применения и перейти на ставку НДС 22% с вычетами, не дожидаясь истечения 3-летнего срока.

Для всех остальных правило трехлетнего применения выбранной ставки НДС продолжает действовать.