Как ИП определить сумму профвычета при расчете допвзносов

Если доход ИП за 2024 год превысил 300 тыс. рублей, то, помимо фиксированных страховых взносов, он обязан не позднее 1 июля самостоятельно рассчитать и уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% суммы дохода, превышающего 300 тыс. рублей.

В зависимости от применяемого режима налогообложения доходы для расчета дополнительного взноса определяются:

• на ОСН - доходы уменьшаются на профессиональные налоговые вычеты, указанные в статье 221 Налогового кодекса (за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование);
• на УСН с объектом «доходы» - доходы (выручка) по данным учета или декларации по УСН;
• на УСН с объектом «доходы минус расходы» - доходы уменьшаются на расходы (по данным учета или декларации по УСН);
• на ПСН - потенциальный доход на основании патента;
• на ЕСХН доходы уменьшаются на расходы (по данным учета или декларации по ЕСХН).

Если совмещаются несколько режимов налогообложения, доходы от деятельности суммируются, дополнительный взнос по тарифу 1% уплачивается с суммы дохода, рассчитанного указанными способами, за вычетом 300 тысяч рублей.

В конце 2024 года были внесены изменения в части определения дохода ИП для целей исчисления страховых взносов на ОПС в размере 1% с сумм, превышающих 300 тыс. рублей.

Предусмотрено, что если ИП применяет ОСН и уплачивает НДФЛ, то доход в целях исчисления страховых взносов на ОПС в размере 1% с суммы превышения дохода учитывается в соответствии со статьей 210 Налогового кодекса (в части дохода от предпринимательской или иной профессиональной деятельности) с учетом уменьшения на профессиональные налоговые вычеты, указанные в статье 221 Налогового кодекса, за исключением страховых взносов на ОПС и страховых взносов на ОМС.

Это правило установлено в подпункте 1 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

В статье 221 Налогового кодекса прямо указаны некоторые расходы, которые можно учесть в составе вычета.

К ним относятся налоги (кроме НДФЛ) и взносы на ОПС и ОМС, начисленные либо уплаченные за налоговый период.

Однако, прямо не конкретизируется, о каких взносах идет речь — только о страховых взносах ИП за себя или также о взносах за сотрудников.

На это обратила внимание ФНС, отметив, что в подпункте 1 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса не уточнена принадлежность страховых взносов к категории плательщиков, определяемых в соответствии с пунктом 1 статьи 419 Кодекса, исключаемых из состава профессионального налогового вычета (письмо ФНС от 23.06.2025 № БС-4-11/6039@).

В связи с этим, то плательщики, уплачивающие НДФЛ, при определении базы для исчисления страховых взносов на ОПС в размере 1,0 % смогут в состав профессиональных налоговых вычетов включать суммы страховых взносов, исчисленные и уплаченные за наемных сотрудников.

Указанная позиция согласована с Минфином письмом от 20.06.2025 № 03-15-07/60452.

Если доход ИП за год превышает 300 тыс. рублей, уплатить 1% страховых взносов от суммы превышения нужно не позднее 1 июля 2025 года.

Лимит для дополнительных взносов за 2024 год составляет 277 571 руб. То есть, если при расчете дополнительных взносов на обязательное пенсионное страхование сумма превысит указанные лимиты, необходимо уплатить лишь указанную величину.

При этом подавать уведомление об исчисленных суммах не требуется.

Предприниматели на ПСН, а также применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить налог на сумму уплаченных взносов.

При этом в ФНС отметили, что на страховые взносы в размере 1%, уплаченные по сроку 01.07.2025, можно уменьшить налог по УСН и ПСН как за 2024 год, так и за 2025 год – по выбору налогоплательщика.