Может ли НКО учесть расходы по взносам с зарплаты сотрудников

В общем случае у организаций есть возможность учесть страховые взносы с зарплаты сотрудников по налогу на прибыль. Но в отношении учета расходов НКО установлены некоторые особенности. О них напомнил Минфин в письме от 11.05.2023 г. № 03-03-06/3/42616.

Суммы страховых взносов, начисленные в установленном Налоговом кодексе порядке, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Расходы в виде страховых взносов учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Деятельность НКО ведется в том числе, за счет целевых поступлений. Целевые поступления при определении налоговой базы не учитываются (п. 2 ст. 251 Налогового кодекса).

К ним относятся целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физлиц, и использованные указанными получателями по назначению.

При этом в составе расходов налогоплательщика не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса.

В то же время НКО разрешено участвовать в предпринимательской деятельности и иметь доходы от ее осуществления.

При этом НКО обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, от доходов (расходов), полученных (произведенных) ими за счет иных источников.

В случае если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, то они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

В то же время данный порядок не применяется к расходам НКО, относящимся к уставной некоммерческой деятельности, которые должны осуществляться за счет средств целевого финансирования и (или) целевых поступлений, не учитываемых при определении налоговой базы (абз. 4 п. 1 ст. 272 Налогового кодекса).

Следовательно, расходы НКО, относящиеся к уставной некоммерческой деятельности (в том числе страховые взносы), в том числе осуществленные за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности, не уменьшают указанные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

В связи с этим НКО не сможет включить в базу налога на прибыль расходы на уплату страховых взносов, начисленных на зарплату своих сотрудников, если она выплачена за счет доходов от предпринимательской деятельности.