Изменят порядок определения доходов ИП на ОСН для расчета взносов

Минфин планирует скорректировать порядок определения доходов ИП на ОСН, которые используются для расчета дополнительного 1 % платежа при уплате страховых взносов. Соответствующие поправки уже подготовлены.

При доходе до 300 тыс. рублей за расчетный период ИП уплачивают страховые взносы только в фиксированных размерах.

В случае если величина дохода ИП за расчетный период превышает 300 тыс. рублей, то они уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за себя в фиксированном размере + 1% суммы дохода, превышающего 300 тыс. рублей за расчетный период.

При этом доход для плательщиков, уплачивающих НДФЛ учитывается в соответствии со статьей 210 Налогового кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности). Такое правило установлено подпунктом 1 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса.

Положениями статьи 210 Налогового кодекса установлен порядок определения налоговой базы, в отношении которой уплачивается НДФЛ.

В частности, в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Однако, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 220.2 Налогового кодекса, при определении плательщиком своего дохода в целях уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не применяются, поскольку не связаны с его извлечением в рамках профессиональной деятельности (письмо Минфина от 09.12.2021 № 03-15-05/100227).

То есть, это, в том числе, стандартные, социальные, инвестиционные вычеты.

Следовательно, исходя из подпункта 1 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса доход ИП, уплачивающего НДФЛ, учитывается в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности, и уменьшается только на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Налогового кодекса.

Поэтому, в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование «за себя» ИП, уплачивающими НДФЛ, величина дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности подлежит уменьшению ими только на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Налогового кодекса.

По предложению Минфина порядок определения доходов ИП для целей исчисления страховых взносов изменят следующим образом:

• разрешат уменьшать доходы только на профессиональные налоговые вычеты, поименованные в статье 221 Налогового кодекса;
• исключат из расчета страховые взносы на ОПС и страховые взносов на ОМС.

Предлагаемые Минфином изменения коснутся только ИП на ОСН, но не на УСН.

Поскольку порядок определения доходов в целях уплаты страховых взносов ИП, применяющим УСН, и индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ, нетождествен. Налоговый кодекс прямо указывает индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, на необходимость определения доходов только в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.