Утрата права на патент при превышении доходов на ПСН и УСН

ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения, УСН или ЕСХН (в случае применения соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы ИП по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.

Чтобы не пропустить предельную сумму полученного дохода в 60 млн рублей, предприниматели, применяющие УСН и ПСН, обязаны вести раздельный учет:

• доходов и расходов от деятельности в рамках УСН – в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (п.1 ст. 346.24 Налогового кодекса);
• доходов от деятельности в рамках ПСН – в книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН (п.1 ст. 346.53 Налогового кодекса).

В случае, если ИП применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения этого ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Поэтому, ИП, применяющий одновременно ПСН и УСН, считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась ПСН, на упрощенную систему налогообложения в случае, если с начала календарного года доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, по обоим указанным специальным налоговым режимам превысили 60 млн рублей.

Снятие ИП с учета в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, при прекращении деятельности, в отношении которой применялась ПСН, осуществляется в течение 5-ти дней со дня получения ИНФС заявления, представленного в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Налогового кодекса.

При этом датой снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя является дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН.

В этой связи для ИП, совмещающего патент и «упрощенку», вышеуказанный предельный размер доходов (60 млн рублей) в целях применения ПСН учитывается до даты снятия с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Такой вывод сделал Минфин в письме от 06.06.2023 г. № 03-11-11/52014.

В то же время отметим, что утрата ИП права на применение ПСН не влечет одновременную утрату им права на УСН (п. 17 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).