Учет доходов при переходе с УСН или патента на АУСН

При смене режима важно правильно определить, какие доходы нужно учитывать в налоговой базе нового режима. Ключевое правило заключается в том, что имеет значение дата поступления денег, а не дата выполнения работ или оказания услуг.

Доходы и даты их поступления в рамках применения спецрежимов налогообложения определяются следующим образом:

• в рамках ПСН доходом считаются деньги, которые поступили на расчетный счет ИП с момента, когда предприниматель начал применять ПСН, и до момента, когда истек срок действия патента. Дата получения дохода — это день, когда деньги перечислены на счет ИП либо на счет третьего лица по его поручению (п. 2 ст. 346.53 Налогового кодекса, вопрос № 8 обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утв. Президиумом Верховного Суда 04.07.2018));
• в случае УСН доходы учитываются по кассовому методу. Это означает, что датой получения дохода считается день поступления денег на банковский счет или в кассу, получения имущества, услуг или имущественных прав либо день погашения задолженности любым иным способом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса). В связи с этим, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, фактически полученные в период применения УСН.

В соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (далее - Закон № 17-ФЗ) при определении объекта налогообложения по АвтоУСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном подпунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

На АУСН датой получения доходов признается дата поступления денежных средств, включая суммы предоплаты на счета в банках, на счет цифрового рубля, или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 7 Закона № 17-ФЗ).

Таким образом, в случае, когда оплата за ранее поставленные товары, выполненные работы (услуги) поступает в период применения АвтоУСН, поступившие суммы должны учитываться при формировании налоговой базы по указанному специальному налоговому режиму.

С 1 января 2026 года ИП перешел на АвтоУСН.

Денежные средства, поступили на счет в январе 2026 года и являются оплатой за выполненные работы в период применения УСН.

Поступившие денежные средства учитываются при формировании налоговой базы по АвтоУСН.

На это указала ФНС в письме от 27.02.2026 г. № ЕА-36-3/1525@. Указанная позиция согласована с Минфином письмом от 25.02.2026 № 03-11-09/14402.