Учет доходов от аренды при совмещении УСН и ПСН

С 2025 ИП не вправе применять ПСН, если за 2024 год их доходы превысили 60 млн рублей.

Сдача в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений, а также сдача в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков может быть переведена на ПСН.

Однако, в отношении этой деятельности ИП может применять и УСН.

Пунктом 6 статьи 346.45 Налогового кодекса установлено, что ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения, на УСН или ЕСХН (в случае применения им соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.

В случае если ИП применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения установленного ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса).

В этой связи доходы от предпринимательской деятельности по оказанию услуг по сдаче в аренду объектов недвижимости в целях применения УСН признаются доходами от реализации (письмо Минфина от 06.12.2024 № 03-11-11/123124).

Таким образом, при определении предельного размера доходов (60 млн рублей), ИП должен учитывать доходы от реализации от предпринимательской деятельности на ПСН и от предпринимательской деятельности по оказанию услуг по сдаче в аренду объектов недвижимости, в отношении которых применяется «упрощенка».