Как определять пропорцию для раздельного учета НДС

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) от НДС в соответствии с положениями статьи 149 Налогового кодекса, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Обязанность ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам, в случаях осуществления налогоплательщиком операций, подлежащих налогообложению НДС и освобождаемых от налогообложения НДС, предусмотрена пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса.

Для компаний, у которых есть как подлежащие, так и не подлежащие обложению НДС операции, предусмотрены определенные правила для учета «входного» НДС.

Для осуществления операций:

• не облагаемых налогом, НДС к вычету не принимается и учитывается в стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав. Суммы НДС включаются в стоимость приобретенных товаров в доле, приходящейся на операции, освобождаемые от налогообложения;
• как облагаемых, так и не облагаемых налогом, НДС принимается пропорционально доле таких операций в общем объеме отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Пропорция определяется как отношение стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав, облагаемых НДС или освобожденных от НДС, к общей стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав за налоговый период (п. 4.1 ст. 170 Налогового кодекса).

Таким образом, пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, которые облагаются (не облагаются) НДС, в общей стоимости отгруженных товаров за квартал. На это указал Минфин в письме от 16.09.2025 № 03-07-11/90091.

Вместе с тем, для ОС и НМА установлено специальное правило.

На основании подпункта 1 пункта 4.1 статьи 170 Налогового кодекса по ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Таким образом, в этом случае дожидаться окончания квартала не нужно.

Если в налоговом периоде доля совокупных расходов на приобретение, производство товаров, работ, услуг, имущественных прав, реализация которых не подлежит обложению НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав, налогоплательщик вправе «входной» НДС принимать к вычету (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса).

Правило 5% применяется только к товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые задействованы одновременно в облагаемых и в не облагаемых НДС операциях.

Применить его к товарам, работам, услугам, имущественным правам, задействованным исключительно в не подлежащих обложению НДС, нельзя, даже если доля их не превышает 5%.

В учетной политике для целей налогообложения необходимо указать, будет ли применяться правило 5% или нет. Если указанная информация отсутствует, будет действовать общий порядок, предусмотренный пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса.

То есть если наряду с облагаемой НДС деятельностью компания производит и необлагаемые операции, «входной» НДС принимается к вычету либо учитывается в стоимости пропорционально доле всех указанных операций в общем объеме отгруженных или переданных товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Чтобы не вести раздельный учет, можно отказаться от освобождения от НДС. Тогда при реализации необходимо будет начислять НДС, а «входной» НДС принимать к вычету.