Учет ИТ компанией на УСН доходов для применения пониженных взносов

ИТ-организация применяет пониженный тариф страховых взносов, если выполняет одновременно 2 условия — об аккредитации и доле доходов от ИТ-деятельности, независимо от применяемого ею налогового режима, в том числе в случае применения УСН. Это следует из письма Минфина от 08.07.2025 г. № 03-15-06/66410.

По общему правилу российские ИТ-организации применяют пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 % при одновременном выполнении 2-х условий:

• получение в установленном порядке документа о госаккредитации ИТ-организации;
• и соблюдение необходимой доли доходов от профильной деятельности (не менее 70 %) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

При этом компании на УСН учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса.

Доходы учитываются кассовым методом. Датой их получения признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса).

Для учета доходов, которые включаются в необходимую долю доходов ИТ-организации от осуществления деятельности в области информационных технологий с целью применения пониженного тарифа страховых взносов нужно руководствоваться перечнем доходов, который содержится в пункте 5 статьи 427 Налогового кодекса.

Этот перечень доходов является исчерпывающим.

В частности, исходя из положений абзацев 4, 5, 8 - 11 пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса, к таким доходам относятся:

• доходы от реализации экземпляров разработанных, адаптированных или модифицированных данной организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, ПО (собственные программы для ЭВМ, базы данных);
• доходы от передачи исключительных прав на собственные программы для ЭВМ, базы данных;
• доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) (заказные программы для ЭВМ, базы данных);
• доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ, баз данных и заказных программ для ЭВМ, баз данных;
• доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, включая тестирование и сопровождение, ПАК при наличии выданного Минцифры документа, подтверждающего отнесение предусмотренных договором услуг (работ) к разработке ПАК, а также по адаптации, модификации, тестированию и сопровождению ПАК, включенных в реестр российского ПО;
• доходы от реализации разработанных данной организацией ПАК, включенных в реестр российского ПО.

Таким образом, ИТ-компанией учитываются доходы от продажи собственного ПО и доходы от разработки, адаптации и модификации заказного ПО.

При этом:

• под собственными программами для ЭВМ, базами данных ИТ-организации понимаются программы для ЭВМ, базы данных, разработанные, адаптированные или модифицированные самой ИТ-организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, что должно документально подтверждаться;
• под заказными программами для ЭВМ, базами данных понимаются программы для ЭВМ, базы данных, услуги (работы) по разработке, адаптации, модификации которых осуществляла данная ИТ-организация для заказчика.

Следовательно, если организация на УСН, имеющая документ об аккредитации в сфере ИТ, выполняет условие о необходимой доле доходов от профильной деятельности по итогам отчетных (расчетного) периодов, то она вправе применять льготные тарифы по взносам.

При этом Минфин уточнил, что указанная 70-% профильная доля доходов подтверждается ИТ-организацией представлением в налоговый орган по месту постановки на учет РСВ за отчетные (расчетный) периоды по форме, утвержденной приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@.