Новый порядок возмещения ущерба от налоговых преступлений

ФНС обновила порядок зачета суммы ущерба от налогового преступления в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика по уплате сумм недоимок, пеней и штрафов, отраженной на ЕНС, и в отношении которой в соответствии с пунктом 3 статьи 32 Налогового кодекса были направлены материалы в следственные органы. Соответствующий приказ ФНС от 26.08.2025 № ЕА-7-8/746@ действует с 24 декабря 2025 года.

Порядок погашения ущерба коснется преступлений, ответственность за которые предусмотрена статьями 198 – 199.2 Уголовного кодекса в случаях:

• уклонения физического лица от уплаты налогов, сборов или физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов (ст. 198 Уголовного кодекса);
• уклонения от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, или страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов (ст. 199 Уголовного кодекса);
• неисполнения обязанностей налогового агента (ст. 199.1 Уголовного кодекса);
• сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов (ст. 199.2 Уголовного кодекса);

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьями 198 - 199.1, 199.3, 199.4 Уголовного кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если ущерб, причиненный бюджету в результате преступления, возмещен в полном объеме (ч. 1 ст. 76.1 Уголовного кодекса).

Под возмещением ущерба, причиненного бюджету в результате преступления, предусмотренного ст. ст. 198 - 199.1 Уголовного кодекса, понимается уплата в полном объеме до назначения судом первой инстанции судебного заседания:

• недоимки в размере, установленном налоговым органом в решении о привлечении к ответственности, вступившем в силу;
• соответствующих пеней;
• штрафов в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом.

Оплаченный ущерб от налогового преступления не только освобождает от уголовной ответственности, но и уменьшает налоговые долги юридического лица. Это дает шанс собственникам и руководству бизнеса на реабилитацию при условии возмещения ущерба от недобросовестных действий.

В настоящее время Порядок проведения зачета определен в приказе ФНС от 19.03.2018 № ММВ-7-8/153@.

По нему для зачета суммы ущерба в счет налоговой задолженности необходимо предоставить письменное заявление в свободной форме, а также копии документов, которые подтверждают оплату ущерба. С заявлением о зачете оплаченной суммы ущерба в счет обязанности по уплате налоговых долгов может обратиться и третье лицо, если оно возмещало ущерб.

По новым правилам подача заявления о зачете оплаченной суммы ущерба в счет обязанности по уплате налоговых долгов не требуется.

Основные новшества — средства в возмещение ущерба перечисляются на КБК для учета денежных средств, перечисленных в счет возмещения ущерба (КБК ущерба), а недоимка отражается на ЕНС.

Новый порядок погашения ущерба от налогового преступления предусматривает следующее:

• денежные средства перечисляются в счет возмещения ущерба на счет Федерального казначейства на КБК ущерба со счетов в банке налогоплательщика или подозреваемого (обвиняемого, подсудимого), а также иного лица в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика при наличии возбужденного уголовного дела;
• зачет осуществляется на основании сведений, указанных в постановлении о возбуждении уголовного дела, а также сведений о размере ущерба, причиненного бюджету, представленных налоговому органу следственными органами и судами;
• в целях определения суммы причиненного ущерба налоговый орган направляет запрос о предоставлении указанных сведений в адрес следственного органа либо суда, в производстве которого находится уголовное дело, в течение 3-х рабочих дней со дня зачисления денежных средств на КБК ущерба. Указанный запрос направляется налоговым органом в следственный орган либо суд до вынесения судом приговора по соответствующему уголовному делу.

Зачет денежных средств, перечисленных в бюджет в счет возмещения ущерба, причиненного в результате преступлений, за совершение которых статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса предусмотрена ответственность, будет осуществляться в следующем порядке:

• если размер ущерба превышает размер соответствующей обязанности налогоплательщика, налоговый орган учитывает в качестве ЕНС соответствующую сумму;
• разницу между размером ущерба и размером соответствующей обязанности налогоплательщика налоговики начислят на КБК ущерба;
• денежные средства в размере, превышающем размер соответствующей обязанности налогоплательщика, перечисленные на КБК ущерба, учитываются в счет возмещения ущерба и не подлежат зачету в счет исполнения иной обязанности налогоплательщика;
• денежные средства, перечисленные в счет возмещения ущерба, в размере, меньшем либо равном размеру ущерба, указанному в сведениях, предоставленных следственным органом либо судом, подлежат учету налоговым органом в качестве ЕНП в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика в очередности, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса;
• зачет денежных средств, перечисленных в счет возмещения ущерба, осуществляется налоговым органом в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика не позднее 3-х рабочих дней со дня поступления от следственного органа либо суда сведений о размере ущерба.

Указанные правила будут распространяться и на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов.

В связи с этим приказ ФНС ‎от 19.03.2018 № ММВ-7-8/153@ «Об утверждении Порядка зачета суммы денежных средств, перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации в счет возмещения ущерба, причиненного в результате преступлений, за совершение которых статьями 198 – 199.2 Уголовного кодекса предусмотрена уголовная ответственность, в счет исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа» утратит силу.