Новая АвтоУСН с 2025 года

Новшества, внесенные в Налоговый кодекс в ходе налоговой реформы 2025 года, затронули, в том числе и АвтоУСН-щиков.

Особенности применения АвтоУСН

Автоматизированная упрощенная система налогообложения – это первый налоговый режим, который позволяет полностью считать налоги с касс и банковских счетов за налогоплательщика.

Режим рассчитан на компании и ИП, у которых работает не более 5 человек, чей годовой доход не превышает 60 млн. рублей, расчетные счета открыты в уполномоченных ФНС банках, а зарплата выплачивается только в безналичной форме.

Прежде всего отметим, что теперь этот эксперимент ФНС сможет проводить не только на территории Москвы, Московской и Калужской областей, а также в Республике Татарстан.

С 1 января 2025 года эксперимент по применению АвтоУСН распространяется на все субъекты Российской Федерации.

Налоговый режим «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. Для того, чтобы применять АУСН с 2025 года на других территориях регионы должны успеть принять закон об этом спецрежиме до конца ноября 2024 года. 

Срок проведения эксперимента в результате пересмотра условий этого спецрежима не изменили. Эксперимент по-прежнему проводится до 31 декабря 2027 года включительно.

Применение АвтоУСН освобождает компании от уплаты налога на прибыль и налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).

ИП освобождается от уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов) и налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности (за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень кадастровой недвижимости).

Налогоплательщикам не нужно представлять 10 форм обязательной налоговой отчетности, включая налоговую и отчетность, предоставляемую в СФР, декларацию по УСН, расчет 6-НДФЛ, с учетом справок о доходах физического лица, расчет по страховым взносам и другие. Кроме того, налогоплательщикам не нужно вести Книги учета доходов и расходов. Такой учет осуществляется автоматически в Личном кабинете налогоплательщика АвтоУСН. 

Налоги рассчитываются на основании ККТ, сведений, переданных уполномоченными банками, а также данных о доходах, отраженных в личном кабинете налогоплательщика.  

И компании и ИП освобождаются также от уплаты НДС (за рядом исключений).

Налогоплательщики, применяющие АвтоУСН, освобождены от уплаты страховых взносов за работников, а также за себя как индивидуального предпринимателя. При этом формирование пенсионных прав и социальное страхование сохраняется. 

При этом остается обязанность платить взносы на травматизм независимо от количества работников.

Налоговую нагрузку для бизнеса на АУСН не увеличивали. С 2025 года по-прежнему ставки налога для объекта «доходы» остались в размере 8 %, а для объекта «доходы минус расходы» — 20 %.

Ограничения по переводу бизнеса на АвтоУСН

Применять АвтоУСН могут как компании, так и ИП.

Однако, Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения» устанавливает ряд требований к налогоплательщикам, при наличии которых запрещается применении этого спецрежима.

Так, не вправе применять АУСН:

• организации, имеющие филиалы или обособленные подразделения;
• организации, состоящие на учете в ИФНС по месту нахождения организации, и ИП, состоящие на учете по месту жительства физического лица, при условии, что такое место нахождения (место жительства) расположено в субъекте РФ, не участвующем в эксперименте;
• банки и небанковские кредитные организации;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• организации и ИП, производящие подакцизные товары (за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства, сахаросодержащих напитков, указанных в подпункте 23 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса), а также осуществляющие добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, медиаторы, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся частной практикой;
• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 % (за рядом исключений);
• организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, превышает 150 млн рублей;
• казенные и бюджетные учреждения;
• иностранные организации;
• микрофинансовые организации;
• частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала);
• организации и ИП, применяющие иные режимы налогообложения, предусмотренные законодательством о налогах и сборах;
• организации и ИП, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом или концессионного соглашения на территории Российской Федерации;
• организации и ИП, осуществляющие деятельность по совершению сделок с ценными бумагами или производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг;
• унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления или хозяйственного ведения;
• НКО;
• организации и ИП, привлекающие работников для осуществления работ, указанных в списках соответствующих работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений (организаций), утвержденных Правительством в соответствии с частью 1 статьи 30 и статьей 31 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»;
• организации и ИП, привлекающие к трудовой деятельности физлиц - нерезидентов;
• организации и ИП, средняя численность работников которых превышает 5 человек;
• организации и ИП, имеющие счета, корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств в кредитной организации, не включенной в реестр уполномоченных кредитных организаций;
• организации и ИП, являющиеся источниками выплаты доходов физическим лицам, облагаемых НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 3.1, 5 и 6 статьи 224 Налогового кодекса, источниками доходов в натуральной форме, а также доходов физических лиц, полученных в виде материальной выгоды в результате взаимоотношений с указанными организациями и индивидуальными предпринимателями;
• организации и ИП, осуществляющие выплату доходов физическим лицам в наличной форме;
• КФХ;
• организации и ИП, осуществляющие производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов или оптовую (розничную) торговлю ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов. Эти положения не применяются в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство ювелирных и других изделий из серебра и (или) оптовую (розничную) торговлю ювелирными и другими изделиями из серебра.

С 1 января 2025 года снимается ряд ограничений по применению налогового режима АвтоУСН для налогоплательщиков, зарегистрированных на территориях проведения эксперимента по введению данного налогового режима.

Так, его смогут применять налогоплательщики-принципалы, в том числе торгующие на маркетплейсах. При этом операторы электронных площадок (маркетплейсов) смогут стать партнерами АвтоУСН и передавать сведения о проведенных взаимозачетах (доходах и расходах) налогоплательщика при проведении торговых сделок на такой площадке.

В то же время усиливают и запреты для перехода на АУСН.

Не смогут применять этот спецрежим организации и ИП, у которых совокупный размер доходов превысил 60 млн рублей:

• за календарный год, предшествующий году перехода на специальный налоговый режим;
• либо с начала текущего календарного года.

До внесения этих поправок учитывались доходы только текущего календарного года.

Напомним, что аналогичное правило ввели для ИП на ПСН. Для перехода на ПСН предприниматели должны будут учитывать лимит не только текущего, но и предыдущего года.

Новый порядок перехода на АУСН

По общему правилу, организации и ИП, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на специальный налоговый режим, через личный кабинет налогоплательщика.

Однако, из этого правила с 2025 года будут действовать исключения — для плательщиков, применяющих УСН или являющихся самозанятыми, будет возможен переход на применение автоУСН с первого числа любого месяца года.

Так, предусмотрено, что организации и ИП, применяющие УСН и ИП – самозанятые вправе перейти на АвтоУСН со следующего календарного месяца, уведомив налоговый орган о таком переходе и об отказе от ранее применявшихся УСН или НПД.

Уведомить налоговиков нужно не позднее последнего числа месяца, предшествующего месяцу, начиная с которого они переходят на специальный налоговый режим.

Уведомление производится через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченную кредитную организацию.

Налогоплательщики, перешедшие на АвтоУСН после начала календарного года, не вправе перейти на иной режим налогообложения в течение 12 календарных месяцев с даты начала применения этого специального налогового режима.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель уведомляют через личный кабинет налогоплательщика о переходе на специальный налоговый режим не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных ИП изменены правила о первом налоговом периоде применения АУСН.

Так, в случае, если вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП уведомили ИФНС о переходе на АвтоУСН в календарном месяце, следующем за календарным месяцем постановки их на учет в налоговом органе, первым налоговым периодом для таких лиц признается период с даты постановки на учет в налоговом органе до конца календарного месяца, в котором представлено такое уведомление.

Изменения в порядке признания доходов и расходов на АвтоУСН с 2025 года

С 2025 года плательщики на автоУСН получают право учитывать расходы, осуществленные в натуральной форме.

Датой получения доходов признается дата поступления денежных средств (включая суммы предварительной оплаты) на счета в банках, или на счет цифрового рубля, или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг), имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Датой получения доходов налогоплательщиком на основе агентских договоров, договоров поручения либо договоров комиссии у принципала, доверителя либо комитента признается дата поступления денежных средств на его счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (в том числе путем зачета встречных однородных требований или перечисления (выплаты) денежных средств по поручению принципала, доверителя либо комитента третьим лицам).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, включая суммы предварительной оплаты.

При этом с 2025 года исключено требование о том, что затраты учитываются в составе расходов при условии, что они осуществлены в безналичной форме, а также условие о том, что в случае осуществления расчета в наличной форме для учета затрат в составе расходов налогоплательщик фиксирует указанный расчет с применением ККТ.