Можно ли учесть на УСН экспортные таможенные пошлины

Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, является закрытым.

Этот перечень установлен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Согласно подпунктам 11 и 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса при определении объекта налогообложения при применении УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле, а также на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

Таможенная пошлина не считается налогом или сбором, следовательно, положения подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса в отношении нее не применяется.

Исходя из положений пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса следует, что в расходах на УСН можно учесть только суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 11 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса).

Следовательно, на УСН разрешено учитывать только таможенные платежи (включая таможенные пошлины), уплачиваемые при импорте (ввозе) товаров на территорию РФ.

Расходы по уплате вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы таможенной территории ЕАЭС, в указанный перечень расходов не включены.

В этой связи экспортные пошлины не учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. На это обратил внимание Минфин в письме от 01.03.2024 № 03-11-06/2/18586.

Отметим, что если налогоплательщик пытается учесть подобные расходы на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса как расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, арбитражные суды также запрещают так поступать.

По их мнению, из формулировки подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса следует, что вывозные таможенные пошлины нельзя отнести к расходам, связанным с приобретением и реализацией товаров, а именно, к расходам по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Сам же перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения при УСН, является исчерпывающим, в отличие от аналогичного перечня применительно к общей системе налогообложения.

А учитывая закрытость установленного пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса перечня расходов, нормы, установленные главой 25 Налогового кодекса, могут применяться в части, не противоречащей положениям главы 26.2 Налогового кодекса (постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.01.2011 № Ф03-9365/2010).