Могут ли владельцы ПВЗ и селлеры применять АУСН

Организации и ИП, применяющие УСН, НПД, вправе перейти на АУСН с 1 числа любого месяца года, уведомив налоговый орган не позднее последнего числа месяца, предшествующего месяцу перехода на АУСН. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный ИП могут перейти на АУСН с даты регистрации.

При этом компаниям и ИП нужно соблюдать ряд ограничений. Одно из них — ведение посреднической деятельности.

С 2025 года, с учетом изменений в пункт 21 части 2 статьи 3 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (далее — Закон № 17-ФЗ), не вправе применять АУСН организации и индивидуальные предприниматели (поверенные, комиссионеры, агенты), ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе:

• договоров поручения;
• договоров комиссии;
• агентских договоров.

Договоры между маркетплейсами и ИП и владельцами пунктов выдачи заказов (ПВЗ) носят посреднический характер. ПВЗ не покупает товар и не продает его конечному получателю, даже при участии в расчетах. То есть ПВЗ является агентом, получая от маркетплейса вознаграждение за посреднические услуги.

Поэтому при участии в такой схеме взаимоотношений с маркетплейсом владельцы ПВЗ не вправе применять АУСН.

Плательщики-принципалы, в том числе селлеры, торгующие через маркетплейсы, благодаря правке в пункт 21 части 2 статьи 3 Закона № 17-ФЗ с 2025 года вправе применять АУСН — при соблюдении других ограничений, установленных данным законом.

Доходом селлера (по аналогии с УСН) является продажная стоимость реализованных товаров. На АУСН основную часть работы по разметке полученных доходов с точки зрения налогового учета осуществляют банки.

Если маркетплейс не удержал комиссию, а полностью перечислил деньги от продаж на ваш банковский счет, то вносить дополнительно информацию по сделке не нужно. Банк автоматически разметит операцию от маркетплейса как налоговый доход.

Однако в большинстве случаев маркетплейс перечисляет на банковский счет не всю выручку, а только ее часть, оставшуюся после удержания комиссии маркетплейса. В этом случае у банка нет информации о том, какой общий доход получен фактически. Поэтому сумму полученного дохода от продаж, удержанную для покрытия комиссии или иных услуг маркетплейса (взаимозачет), нужно внести дополнительно.

Налогоплательщик, продающий на АУСН товары через маркетплейс, признает доходы в следующем порядке:

• часть дохода, которая подлежит выплате деньгами, признается на дату поступления денег на расчетный счет налогоплательщика.
• часть дохода, которая засчитывается в счет оплаты комиссии и услуг маркетплейса, — на дату соответствующего зачета (п. 5 ст. 7 Закона № 17-ФЗ).

Если маркетплейс подключен к информационному обмену с ФНС и в Личном кабинете налогоплательщика АУСН подтверждено, что маркетплейс может представлять в отношении селлера сведения в налоговые органы, то информация о взаимозачете будет передана автоматически.

Если компания переходит на АУСН с 2026 года, прекращая применять УСН, у нее возникают вопросы о том, как учитывать доходы от продажи товаров в переходный период. Поскольку на УСН доход должен учитываться в момент, когда маркетплейс получает оплату от покупателя, даже если деньги еще не переведены продавцу. На АУСН датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на счета селлера в банках или в кассу — вне зависимости от даты продажи на маркетплейсе.

В этом случае, чтобы доход не «задвоился» на АУСН, в личном кабинете его нужно отметить как «не принимаемый».

В статье 346.25 Налогового кодекса и в статье 16 Закона № 17-ФЗ отсутствуют переходные нормы, направленные на исключение ситуации с двойным налогообложением одного и того же дохода при переходе с УСН на АУСН.

В рассматриваемом случае возможно применение аналогии с пунктом 2 части 1 статьи 16 Закона № 17-ФЗ, согласно которому не включаются в налоговую базу на АУСН денежные средства, полученные после перехода на АУСН, если по правилам налогового учета по методу начисления указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Поэтому, после получения в январе 2026 года выручки за проданный в декабре 2025 года товар от маркетплейса можно в личном кабинете клиента на АУСН изменить признак отнесения полученной суммы к налоговой базе «Приход» на признак «Не налоговая база».