КС разрешил двойной штраф при ошибочном применении УСН

Конституционный суд поддержал выводы, которые складываются в судебной практике – при ошибочном применении УСН налоговая вправе штрафовать дважды.

По мнению Конституционного суда, в этом случае налогоплательщика могут привлечь к ответственности по:

• пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса в соответствии с которым непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 % не уплаченной в установленный срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 рублей;
• пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса – когда предпринимателей штрафуют в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Налогового кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 114 Налогового кодекса при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

При ошибочном применении УСН вместо общей системы налогообложения бюджету наносится ущерб, что делает необходимым взыскание при установлении состава налогового правонарушения, в том числе вины соответствующих субъектов:

• за неуплату конкретных налогов:
• за непредставление по ним налоговых деклараций.

Привлечение предпринимателя, ошибочно применявшего УНС, к ответственности за неподачу декларации, повлекшую неуплату налога по статье 119 Налогового кодекса и одновременно за неуплату налога, связанную с неподачей декларации по статье 122 Налогового кодекса, не является привлечением к ответственности за одно и то же деяние.

Следовательно, поскольку виновные действия налогоплательщика, связанные с неправомерным применением специальных налоговых режимов, привели к неисполнению им двух различных обязанностей, то его привлечение к ответственности одновременно по статьям 119 и 122 Налогового кодекса повторным не является.

В данном случае Конституционный и Верховые суды высказали одну и ту же точку зрения по данному вопросу (определения Конституционного Суда от 14.12.2023 № 3286-О, Верховного Суда от 09.01.2023 № 429-ПЭК22).