Начисление НДС с этапов работ по госконтрактам с 2026 года

С 1 января 2026 года налогообложение НДС при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, передаче имущественных прав производится по налоговой ставке в размере 22 %.

Соответственно, налогоплательщики НДС исчисляют и уплачивают НДС по налоговой ставке в размере 22 % в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2026 года.

При этом исключений по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым по договорам, заключенным до 1 января 2026 г., и имеющим длящийся характер с переходом на 2026 год и последующие годы не предусмотрено.

Следовательно, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2026 г., применяется налоговая ставка по НДС в размере 22 %, независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Поэтому, если заключенным до 1 января 2026 г. контрактом на строительство, реконструкцию объектов капитального строительства предусмотрены этапы работ, то по выполненным подрядчиком (генеральным подрядчиком) этапам работ, которые приняты заказчиком до 1 января 2026 г., НДС исчисляется по налоговой ставке в размере 20 %.

В отношении выполненных подрядчиком (генеральным подрядчиком) этапов работ, которые будут приняты заказчиком начиная с 1 января 2026 г., будет применяться ставка НДС в размере 22 %.

В отношении оплаты, полученной подрядчиком (генеральным подрядчиком) в 2026 году за выполненные подрядчиком (генеральным подрядчиком) работы, принятые заказчиком в 2025 году, то исчисление НДС по оплате, полученной продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, после отгрузки этих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав нормами Налогового кодекса не предусмотрено.

Об этом напомнил Минфин в письме от 19.01.2026 № 24-06-06/2382.

Для применения на временной основе в период с 1 января 2019 г. по 1 октября 2019 г. в связи с отсутствием в Законе № 44-ФЗ иных положений, допускавших изменение существенных условий контрактов в связи с изменением ставки НДС действовали положения части 54 статьи 112 Федерального закона от 05.04.2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее - Закон № 44-ФЗ).

Впоследствии Закон № 44-ФЗ дополнен новыми случаями изменения существенных условий контрактов, учитывающих ряд фактических обстоятельств (ст. 95 и 112 Закона № 44-ФЗ).

Так, на основании части 65.1 статьи 112 Закона № 44-ФЗ по соглашению сторон допускается изменение существенных условий контракта, заключенного до 1 января 2027 г., если при исполнении такого контракта возникли независящие от сторон контракта обстоятельства, влекущие невозможность его исполнения.

Предусмотренное указанной частью изменение осуществляется с соблюдением положений частей 1.3 - 1.6 статьи 95 Закона № 44-ФЗ на основании решения Правительства, высшего исполнительного органа субъекта Российской Федерации, местной администрации при осуществлении закупки для федеральных нужд, нужд субъекта Российской Федерации, муниципальных нужд соответственно.

Таким образом, на основании части 65.1 статьи 112 Закона № 44-ФЗ при наличии предусмотренного данной нормой решения могут быть изменены любые существенные условия контракта, заключенного до 1 января 2027 года, если при исполнении такого контракта возникли независящие от сторон контракта обстоятельства, влекущие невозможность его исполнения.