Когда ИП на ПСН может применять нулевую ставку по налогу

Регионам предоставлено право вводить «налоговые каникулы» в виде нулевой налоговой ставки для налогоплательщиков – ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов Российской Федерации и перешедших на УСН либо ПСН, в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Согласно пункту 3 статьи 346.50 Налогового кодекса регион может ввести налоговую ставку 0 % дли ИП на ПСН, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Законами субъектов могут также устанавливаться ограничения на применение ИП на ПСН, налоговой ставки в размере 0 %, в том числе в виде:

• ограничения средней численности работников;
• ограничения предельного размера доходов от реализации, получаемых ИП при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0 %.

В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0 %, ИП считается утратившим право на применение налоговой ставки в размере 0 % и обязан уплатить налог по установленной налоговой ставке за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 %, устанавливаются субъектами РФ на основании ОКВЭД, а также кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством.

«Налоговые каникулы» ИП на ПСН может использовать со дня своей госрегистрации в качестве предпринимателя непрерывно, но не более 2-х налоговых периодов в пределах 2-х календарных лет.

На основании пункта 1 статьи 346.49 Налогового кодекса налоговым периодом при применении ПСН признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

При этом в ФНС отметили, что поскольку по закону право на применение нулевой ставки по «патентному» налогу установлено со дня госрегистрации в качестве ИП, такие налогоплательщики могут начать применение указанной ставки:

• как с первого дня регистрации в качестве ИП;
• так и после даты такой регистрации.

При этом должно соблюдаться условие — «налоговые каникулы» применяются непрерывно не более 2-х налоговых периодов в пределах 2-х календарных лет.

Следовательно, налогоплательщик, зарегистрированный впервые в качестве ИП после вступления в силу законов субъектов Российской Федерации о введении налоговой ставки в размере 0 %, вправе воспользоваться этой льготой, в том числе и в случае, если налогоплательщик изъявил желание начать применение такой ставки не с даты регистрации в качестве ИП (письмо ФНС от 14.06.2024 № СД-2-3/8889@).

15.11.2023 физлицо зарегистрировано в качестве ИП.

17.12.2023 ИП подал заявление на получение патента со сроком действия патента с 01.01.2024 по 31.12.2024. По заявленному ИП виду деятельности законом субъекта предусмотрена налоговая ставка 0%.

В указанной ситуации ИП, начиная с 1 января 2024 года, при осуществлении льготной предпринимательской деятельности, вправе применять по ПСН налоговую ставку в размере 0 % непрерывно не более 2-х налоговых периодов в пределах 2-х календарных лет с даты регистрации в качестве ИП.