Как возврат авансов влияет на лимит доходов на УСН

При применении организацией УСН в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.

Датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса).

В связи с этим налогоплательщик на УСН учитывает суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет оказания услуг, выполнения работ или предстоящих поставок, в отчетном (налоговом) периоде их получения.

При этом, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса, превысили 200 млн рублей, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение доходов налогоплательщика. Такое правило установлено пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса в случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

К примеру, при возврате в 2023 году сумм авансов, полученных налогоплательщиком, применяющим УСН, в 2022 году, на сумму возвращенных авансов следует уменьшить налоговую базу по налогу (авансовым платежам по налогу), уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2023 год.

Такой порядок применяется и для учета возвращенных авансов в целях применения пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса. Такой вывод сделал Минфин в письме от 22.06.2023 г. № 03-11-11/58153.

Следовательно, Минфин считает возможным применять установленный порядок учета возвращенного аванса и при определении предельного размера доходов, позволяющего налогоплательщикам сохранять право на применение УСН.