Как на УСН учесть возврат импортного товара поставщику

Российская компания заключила с поставщиком из Белоруссии договор комиссии, по которому осуществляется поставка товаров народного потребления в рамках одного контракта. В месяц бывает несколько поставок товаров различных наименований и артикулов с разными кодами ТНВЭД. Право собственности остается за поставщиком, до момента продажи конечному потребителю на территории РФ, что подтверждается отчетами комиссионера. За товары, поставляемые на территорию РФ, начисляется и уплачивается ввозной НДС. Однако, в процессе продажи товаров, бывают случаи брака, некомплекции, несоответствия позиций заявленным образцам, вследствие чего компания вынуждена возвращать товары обратно поставщику. В связи с этим ее интересовал вопрос о порядке оформления возвратов некачественного или недокомплектованного товара, ввезенного в рамках одного договора из республики Беларусь в РФ.

Порядок применения НДС в торговых отношениях государств - членов ЕАЭС установлен положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 г. 

Пунктом 23 Протокола установлены особенности применения налога на добавленную стоимость в отношении возврата товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров.

Так, согласно указанному пункту 23 Протокола при возврате импортированных товаров по причине ненадлежащего качества или комплектации по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, суммы НДС, ранее уплаченные при импорте этих товаров и принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС.

При этом налогоплательщик представляет в налоговый орган соответствующую уточненную (дополнительную) налоговую декларацию и документы (их копии), поименованные данным пунктом, а также уточненное (взамен ранее представленного) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов без отражения сведений о частично возвращенных товарах.

В отношении товаров, возвращаемых покупателями - хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС по иным причинам, особенности применения налога на добавленную стоимость Протоколом не установлены.

Таким образом, возврат покупателем государства - члена ЕАЭС, ранее приобретенных у хозяйствующего субъекта другого государства - члена ЕАЭС товаров надлежащего качества, в том числе по причине невозможности реализации этих товаров, рассматривается как экспорт таких товаров, в отношении которого применяется ставка НДС в размере 0 %.

На это указал Минфин в письме от 02.12.2025 г. № 03-07-13/1/116922.

При этом в соответствии с пунктом 3 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена ЕАЭС, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства - члена ЕАЭС за пределы ЕАЭС.