ВС запретил взыскать долг по налогам при нарушении срока проверки

Налоговики привлекли компанию к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислили ей налоги, начислили пени и штрафы. На основании этого решения было вынесено требование об уплате налогов. Впоследствии, в связи с неуплатой сумм, указанных в требовании, налоговики вынесли решение о взыскании их за счет денежных средств на счетах компании в банках.

Однако, компания обратилась в суд. В своем иске она отметила, что ИФНС нарушила сроки проведения выездной налоговой проверки более чем на 2 года, в связи с чем утратила право на принудительное взыскание задолженности по налогам, пени, штрафу, начисленным по результатам проведенной проверки.

Суды первой и апелляционной инстанций согласились с требованиями компании.

Суд кассационной инстанции решил иначе и встал на сторону налоговиков.

Он отметил, что выводы судов о нарушении налоговым органом срока на принудительное взыскание задолженности в порядке статьи 46 Налогового кодекса, основанные преимущественно на длительности принятия решения по результатам выездной налоговой проверки, в рассматриваемом случае нельзя признать верными.

Поскольку при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке, в первую очередь, подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога.

Соответственно, само по себе нарушение сроков проведения налоговой проверки, оформления решений по ее результатам не имеют безусловного юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам.

Верховный суд отменил решение кассации и обратил внимание на следующее.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2-х месяцев. Указанный срок может быть продлен до 4-х месяцев, а в исключительных случаях - до 6-ти месяцев (п. 6 ст. 89 Налогового кодекса).

По правилам пункта 9 статьи 89 Налогового кодекса налоговая проверка может быть приостановлена. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать 6 месяцев.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Длительный срок проведения налоговой проверки может быть признан недопустимым в той мере, в какой приводит к избыточному или не ограниченному по продолжительности применению мер налогового контроля в отношении налогоплательщиков (постановления Конституционного Суда от 16.07.2004 № 14-П и  Президиума ВАС от 18.03.2008 № 13084/07).

Исходя из этого, несоблюдение налоговой инспекцией при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля установленных сроков, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса (п. 31 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Таким образом, если сроки совершения определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля, в том числе сроки рассмотрения материалов проверки и принятия решения по ней, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом в своей совокупности превысили 2-х летний срок, предусмотренный абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса, то в таком случае налоговый орган утрачивает право на принудительное взыскание задолженности как в бесспорном, так и в судебном порядке.

Верховный суд согласился с выводами судов первой и апелляционной инстанций, которые отметили, что в рассматриваемой ситуации имело место последовательное несоблюдение налоговыми органами сроков вручения акта выездной налоговой проверки, совершения действий по проведению и оформлению результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, рассмотрению результатов налоговой проверки и вынесения итогового решения. Это, в свою очередь, повлекло за собой нарушение сроков принятия оспариваемого решения о взыскании и выставления инкассовых поручений, а также фактическое истечение предельного 2-х летнего срока на принудительное взыскание доначисленных проверкой сумм налогов и пеней.

Следовательно, уже ко дню направления требования об уплате налогов и принятия впоследствии решения о взыскании и выставления инкассовых поручений, возможность принудительного взыскания задолженности с общества была заведомо утрачена.

В связи с чем суды первой и апелляционной инстанций пришли к правомерному выводу о том, что оспариваемые акты налоговиков не имели юридической силы и не подлежали исполнению.

Вышеуказанные выводы Верховный суд изложил в определении от 04.06.2024 № 301-ЭС23-26689.