ВС напомнил правила налоговой реконструкции

По результатам проводимых налоговых проверок налоговиками нередко устанавливаются применение предпринимателями незаконных схем получения налоговой выгоды, например: схемы дробления бизнеса, взаимоотношения с «техническими» организациями и др. Результатом установления таких нарушений является доначисление значительных сумм налогов, пеней, штрафов, которые для многих  представителей бизнеса становятся непосильными.

Однако существует законная и реальная возможность существенно снизить размер налоговых доначислений, прибегнув к налоговой реконструкции.

Налоговая реконструкция – это способ расчета сумм доначислений по налогам исходя из их реального экономического смысла. То есть по сделке, по которой произошло злоупотребление или искажение фактов хозяйственной деятельности, доначисления рассчитываются с учетом реально понесенных налогоплательщиком расходов и вычетов НДС, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений (письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@). Сумму налогов, которые налогоплательщик должен уплатить без злоупотреблений, также называют действительным налоговым обязательством.

Порядок и случаи проведения налоговой реконструкции законодательно не установлены. Согласно разъяснениям ФНС налоговая реконструкция возможна при доказанном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) в результате:

• создания формального документооборота с «технической компанией»:
• раскрытия схемы по дроблению бизнеса;
• переквалификации сделки.

К примеру, если инспекторами в цепочке контрагентов выявлены «технические» компании, то по таким сделкам налоговым органом вычеты по НДС не подтверждаются, а понесенные расходы не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Применение налоговой реконструкции позволяет признать необоснованной налоговой выгодой только ту часть расходов, которая учтена при исчислении налога на прибыль, и применении налоговых вычетов по НДС, которая приходится на «технические» компании.  В результате существенно снижается размер доначислений по НДС и налогу на прибыль, и, соответственно, размер штрафов и пени.

Однако, право на вычет сумм НДС и право на учет расходов по налогу на прибыль могут быть реализованы налогоплательщиком, только если он представит документы, которые позволяют установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке. Поскольку обязанность подтвердить указанные права лежит на налогоплательщике. Об этом напомнил Верховный суд в пункте 5 обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (утв. Президиумом Верховного Суда 13.12.2023).

При налоговой реконструкции применяют:

• прямой метод – если есть документальное подтверждение операций;
• либо расчетный метод – если отсутствует документальное подтверждение, но у налогового органа имеются иная информация о налогоплательщике и данные об аналогичных налогоплательщиках.

В случае, если в ходе проверки налогоплательщика лицо, в действительности осуществившее поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, было установлено налоговиками, то в вычетах по НДС откажут, а расходы по налогу на прибыль могут быть определены расчетным способом.