Верховный суд запретил ускорять возбуждение уголовных дел по налогам

На практике налоговики нередко направляют материалы о налоговых нарушениях в правоохранительные органы еще до завершения налогового спора. Однако, материалы не должны передаваться следователю до вступления в силу решения налогового органа и истечения срока, который дается на добровольную уплату недоимки. В связи с этим Верховный суд отменил приговор по делу об уклонении от уплаты налогов (определение Судебной коллегии по уголовным делам ВС от 26.05.2026 № 5-УД26-43-К2).

Поводом для разбирательств послужили следующие обстоятельства:

• 6 октября 2022 года следователем на основании поступивших рапорта об обнаружении признаков преступления, материалов проверки было вынесено постановление о возбуждении уголовного дела по признакам преступления, предусмотренного пунктом «б» частью 2 статьи 199 УК;
• далее, по запросу следователя от 20 декабря 2022 года к материалам дела была приобщена направленная 23 декабря 2022 года из ИФНС копия решения от 9 сентября 2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении ООО, в которой обозначена общая сумма недоимок в размере 14 142 885 руб.;
• на момент возбуждения уголовного дела решение налогового органа от 9 сентября 2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не вступило в законную силу.

Верховный суд отметил, что в этом случае были нарушен механизм возбуждения уголовного дела по статье 199 УК, предусмотренный частью 1.3 статьи 140 УПК.

Он предусматривает соблюдение как общих норм Налогового кодекса, содержащихся в пункте З статьи 82 Налогового кодекса, так и специальных, предусмотренных пунктом З статьи 32 Налогового кодекса, обязывающих направлять материалы в СО для решения вопроса о возбуждении уголовного дела лишь по истечении строго определенного срока со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно части 1.3 статьи 140 УПК поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса, служат только материалы, которые направлены налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

На основании пункта З статьи 82 Налогового кодекса налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел, следственные органы и органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

В соответствии с пунктом З статьи 32 Налогового кодекса решение вопроса о возбуждении уголовного дела по статьям 198 – 199.2 УК происходит следующим образом:

• после того как вступило в силу решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение, дается 75 дней на погашение задолженности через ЕНП;
• если по истечении этого срока долг (включая недоимки, пени и штрафы) не погашен полностью и его размер указывает на возможное совершение преступления, налоговые органы обязаны в течение 10 дней передать материалы в следственные органы.

Поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.2 УК, служат только материалы, которые направлены налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Судам при проверке по жалобе заинтересованного лица законности и обоснованности решения о возбуждении уголовного дела о таких преступлениях на основании материалов, поступивших из налоговых органов в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 32 Налогового кодекса, необходимо установить:

• вступило ли решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в законную силу;
• не исполнена ли обязанность по уплате сумм недоимок, пеней и штрафов, указанных в таком решении, в установленный законом срок.

Данные обстоятельства, имеющие существенное значение при проверке законности процедуры возбуждения уголовного дела, при рассмотрении судами обстоятельств дела учтены не были, оценки в судебных решениях им дано не было.

В связи с этим Верховный суд отменил все принятые по делу решения.

Таким образом, Верховный суд защитил права налогоплательщиков, напомнив налоговикам и судам о необходимости соблюдения процедуры привлечения к ответственности.

Для налоговых преступлений законодатель установил специальный механизм привлечения к уголовной ответственности:

• сначала должна пройти налоговая проверка, в ходе которой выявлена недоимка;
• по итогам проверки налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности;
• решение по проверке должно вступить в силу. Согласно статье 101 Налогового кодекса, решение вступает в силу по истечении 1-го месяца со дня вручения. Если решение обжаловано в апелляционном порядке (в вышестоящем налоговом органе), срок вступления в силу переносится на момент, когда свою позицию по нему выскажет вышестоящий орган (ст. 101.2 Налогового кодекса);
• должен пройти срок на добровольное исполнение. Налогоплательщику предоставляется 75 дней (рабочих дней) со дня вступления в силу решения на погашение недоимки, а также уплату соответствующих пеней и штрафов. Этот срок отсчитывается с момента вступления решения в силу, а не с момента получения требования об уплате;
• только потом налоговый орган вправе передавать материалы следствию как повод к возбуждению дела.

В данном случае следствие изначально опиралось на:

• акт выездной проверки;
• бухгалтерские и налоговые документы;
• объяснения;
• банковские выписки.

Однако, для соблюдения требований части 1.3 статьи 140 УПК этого недостаточно. Нужны именно те материалы, которые направлены налоговым органом в соответствии с налоговым законодательством для решения вопроса о возбуждении дела.

А это предполагает уже наличие вступившего в силу решения и соблюдение порядка пункта 3 статьи 32 Налогового кодекса.

Также отметим, что уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений, закрепленная в уголовном законодательстве и предусмотренная статьями со 198 до 199.2 УК, является наиболее строгой мерой государственного принуждения и наступает исключительно при уклонении от уплаты налогов в крупном и особо крупном размерах, что подразумевает доказанный прямой умысел правонарушителя.

Чтобы возник вопрос о привлечении за уклонение от уплаты налогов с организаций к уголовной ответственности (ст. 199 УК), необходимо наличие ущерба свыше 18 750 000 рублей за 3 финансовых года подряд, что будет являться крупным размером. Сумма свыше 56 250 000 за аналогичный период будет составлять особо крупный размер.

Согласно пункту 12 постановления Пленума Верховного Суда  от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» для исчисления крупного или особо крупного размера уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов надлежит складывать как сумму налогов (в том числе по каждому их виду), так и сумму сборов, страховых взносов, которые не были уплачены за период в пределах 3-х финансовых лет подряд.

При этом следует учитывать лишь суммы тех налогов, сборов, страховых взносов, которые не были уплачены в бюджеты различных уровней по истечении налоговых (расчетных) периодов по видам налогов, сборов, страховых взносов в соответствии с Налоговым кодексом.

Крупный (особо крупный) размер неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов исчисляется за период в пределах 3-х финансовых лет подряд и в тех случаях, когда сроки их уплаты выходят за пределы данного трехлетнего периода, и они истекли.