В каких случаях МСП не уплачивают налог на сверхприбыль

Федеральный закон от 04.08.2023 № 414-ФЗ «О налоге на сверхприбыль» (далее – Закон № 414-ФЗ) перечисляет лиц, которые освобождены от уплаты налога на сверхприбыль.

В числе этих лиц указаны организации, включенные по состоянию на 31 декабря 2022 года в единый реестр субъектов МСП.

Если организации не были включены по состоянию на 31 декабря 2022 года в единый реестр субъектов МСП, то есть они не отвечали требованиям Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», то они признаются налогоплательщиками налога на сверхприбыль. Об этом сообщил Минфин в письме от 13.10.2023 г. № 03-03-06/1/97370.

В то же время компании, которые не были включены в реестр МСП по состоянию на 31 декабря 2022 года, могут соответствовать иным критериям, по которым организации не признаются плательщиками налога на сверхприбыль.

Полный перечень таких организаций приведен в статье 4 Закона № 414-ФЗ. К примеру, это могут быть юрлица:

• созданные после 1 января 2021 года (за исключением организаций, созданных в результате реорганизации организаций, действующих до 1 января 2021 года) (п. 2 ч. 4 ст. 2 Закона № 414-ФЗ);
• у которых за налоговые периоды по налогу на прибыль за 2018 и 2019 годы отсутствовали доходы от реализации, определяемые в соответствии с положениями статьи 249 Налогового кодекса (п. 12 ч. 4 ст. 2 Закона № 414-ФЗ).

Объектом обложения налогом является сверхприбыль.

Сверхприбыль определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.

Если у организации за 2018 и 2019 годы отсутствовали доходы от реализации, определяемые в соответствии с положениями статьи 249 Налогового кодекса, они не признаются налогоплательщиками налога на сверхприбыль (письмо Минфина от 15.11.2023 № 03-03-06/3/108896).

В то же время, если организация была создана после 1 января 2019 года (и, соответственно, не имела доходов от реализации за 2018 год), но при этом ее доходы от реализации за 2019 год были определены в соответствии с положениями статьи 249 Налогового кодекса, то в таком случае, как указали в Минфине, не выполняется условие, установленное положениями пункта 12 части 4 статьи 2 Закона № 414-ФЗ, в связи с чем такая организация признается налогоплательщиком налога на сверхприбыль (при условии, что она не соответствует иным основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 2 Закона № 414-ФЗ) (письмо Минфина от 14.11.2023 № 03-03-06/1/108479).