Участнику схемы дробления восстановили срок учета переплаты

Суд признал участие компании в схеме «дробления бизнеса» уважительной причиной пропуска срока учета переплаты на ЕНС. Такой вывод сделан в решении арбитражного суда г. Москвы от 10.09.2024 г. по делу № А40-148688/24-140-1084.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании уважительными причины пропуска срока определения размера совокупной налоговой обязанности с учетом уточненных налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 кв. 2017 г., по налогу на прибыль за 2017 г., поданных в 2024 году. При этом компания просила восстановить срок определения размера совокупной налоговой обязанности с учетом уточненных налоговых деклараций.

Суд, удовлетворяя требования, отметил, что признание причины пропуска срока определения размера совокупной налоговой обязанности налогоплательщика уважительной возможно исключительно в судебном порядке.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса при определении размера совокупной обязанности не учитываются в том числе суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании деклараций (расчетов), уточненных деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных деклараций (расчетов), уточненных деклараций (расчетов) прошло более 3 лет, за исключением случаев:

• осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом;
• восстановления судом срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Из содержания подпункта 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса следует, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, подлежащих уменьшению на основании уточненных деклараций, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, если со дня истечения установленного законодательством срока уплаты налога до дня подачи указанных уточненных деклараций прошло более 3 лет.

То есть, при подаче уточненной декларации с суммой к уменьшению в связи с обнаружением переплаты, возможность зачета зависит от срока представления этого документа.

На дату подачи такой декларации должно пройти не больше 3 лет со дня окончания срока платежа, по которому возникла переплата. Иначе излишне уплаченные суммы не учтут на ЕНС, она не сформирует положительное сальдо ЕНС и зачесть соответствующую сумму не получится.

Пресекательный срок на подачу уточненных деклараций налогоплательщиком законодательством не установлен.

Однако, срок для подачи уточненных деклараций с целью учета их для определения налоговой обязанности составляет 3 года со дня истечения установленного срока уплаты соответствующего налога.

ФНС в 2021 году признало истца «технической компанией», которая участвовала в схеме «дробления бизнеса».

В соответствии с письмом ФНС от 14.10.2022 № БВ-4-7/13774@ решение, принятое в отношении налогоплательщика - организатора схемы, подлежит направлению в налоговые органы, на учете которых состоят элементы схемы.

Из письма ФНС от 14.10.2022 № БВ-4-7/13774@ также следует, что при принятии решения по результатам налоговой проверки необходимо уведомлять участников схемы о том, что суммы налогов, уплаченные ими, учтены при определении размера действительных налоговых обязательств налогоплательщика - организатора схемы.

После направления в адрес общества письма ФНС с информацией о том, что сумма уплаченных обществом налогов не была учтена налоговым органом в счет исполнения налоговой обязанности лица, признанного судом «организатором схемы» по уклонению от уплаты налогов, компания обратилась в налоговый орган с уточненными декларациями за указанный период, в пояснениях к которым обосновала необходимость принятия деклараций в момент их представления.

При этом восстановление пропуска срока для определения размера совокупной налоговой обязанности налогоплательщика в порядке статьи 11.3 Налогового кодекса является юридическим фактом по смыслу статьи 218 АПК, восстановление которого возможно исключительно в судебном порядке.

В связи с этим суд отметил, что исчислять указанный срок следует не ранее, чем с момента вынесения решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и установления судами обстоятельств, свидетельствующих о подконтрольности общества организатору схемы «дробления бизнеса».

Заявление о признании причины пропуска срока на определение совокупной налоговой обязанности было подано обществом в пределах общего срока исковой давности, составляющего 3 года с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении права.

Суд пришел к выводу, что срок на определение размера совокупной налоговой обязанности с учетом уточненных налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 кв. 2017 г., по налогу на прибыль за 2017 г., поданных обществом в 2024 году, был пропущен по причине, не зависящей от истца.

Поэтому, он подлежал восстановлению судом на основании подпункта 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса.

Перечень причин, которые являются уважительными при пропуске срока, предусмотренного законом на обращение в судебные органы за защитой нарушенного права, законодательством не установлен и определяется судом самостоятельно с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств.

При этом, в суде компания пояснила, что переплата по налогам, образованная после принятия уточненных налоговых деклараций, будет направлена на погашение задолженности по налогам в бюджет.

При таких обстоятельствах суд посчитал возможным восстановить пропущенный срок.