Риски уступки права выкупа лизингового имущества

Общество (лизингополучатель) и лизингодатель заключили договор лизинга автомобиля. Общество исправно соблюдало условия договора лизинга, за исключением внесения последнего платежа. В связи с ухудшением финансового положения ввиду распространения COVID-19 общество уступило право выкупа имущества супруге руководителя общества. Налоговики усмотрели в этом схему неуплаты НДС, доначислили налоги и привлекли компанию к ответственности.

Размер последнего платежа, который должно было перечислить общество, составлял 51 964 рублей.

Согласно договору уступки (цессии) права и обязанности по договору лизинга передали покупательнице, которая, которая в счет уступаемых прав и обязанностей произвела оплату в сумме 5 тыс. рублей.

В тот же день дополнительным соглашением к договору лизинга была определена выкупная стоимость предмета лизинга в размере 51 964 рублей. Предмет лизинга был передан в собственность новому лизингополучателю.

Налоговики указали, что физлицо (покупатель) – взаимозависимое лицо по отношению к проверяемому налогоплательщику.

Согласно результатам оценки итоговая рыночная стоимость (с учетом округления) переданного имущественного права составила 3 685 000 руб. Инспекция, определив стоимость отчужденного заявителем имущественного права в порядке пункта 9 статьи 105.7 Налогового кодекса, пришла к выводу о занижении заявителем налоговой базы по НДС по операции уступки (цессии) права, возникшего из договора лизинга в адрес взаимозависимого лица, на сумму 3 685 000 рублей.

Инспекция и суд первой инстанции пришли к выводу о том, что данные обстоятельства свидетельствовали о формальном составлении договора цессии с целью прикрыть фактическую реализацию автомобиля.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса ООО и покупатель были взаимозависимыми лицами. ООО, оплатив лизинговые платежи за исключением последнего лизингового платежа и получив налоговые вычеты по НДС по указанным операциям, имея на расчетном счете средства для расчета с лизинговой компанией, переуступило за 5 тыс. рублей имущественное право выкупа дорогостоящего транспортного средства, возникшее из договора лизинга, в адрес взаимозависимого лица.

Передача права оплаты последнего лизингового платежа, предусмотренное договором цессии от 09.10.2020, заключенным между взаимозависимыми лицами, фактически являлось передачей имущественного права на выкуп автомобиля.

Общество, оплатив практически всю сумму предусмотренных договорами лизинговых платежей (95%) и имея финансовую возможность совершить последний платеж в размере 51 964 руб. в счет уплаты лизинговых платежей, между тем не воспользовалось правом оформить спорное транспортное средство в свою собственность путем подписания отдельного договора выкупа предмета лизинга, а создало условия для реализации по заниженной цене дорогостоящего имущества физическому лицу, являющемуся взаимозависимым по отношению к налогоплательщику.

В связи с этим суды согласились с выводами ИФНС о формальном составлении договора цессии с целью прикрыть фактическую реализацию автомобиля обществом, а также о согласованности действий участников сделки, направленных на уменьшение доходов, полученных при отчуждении имущественного права общества и, как следствие, минимизации налоговой базы по НДС (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.07.2023 № Ф04-3186/2023).