Риски участников оборота прослеживаемых товаров

8 июля 2021 года вступило в силу постановление Правительства РФ от 01.07.2021 № 1110,  утвердившее Перечень товаров, подлежащих прослеживаемости. С этого момента у организаций, совершающих операции с такими товарами, появился ряд новых обязанностей. О том, как выполнение этих обязанностей контролирует налоговая служба и к каким рискам несоблюдение новых правил может привести, рассказала ФНС в письме от 03.12.2021 г. № ЕА-4-15/16911@.

Как ФНС контролирует сведения об обороте прослеживаемых товаров

Сведения об участниках оборота прослеживаемых товаров отображаются в реестре налогоплательщиков (путь в АИС «Налог-3»: «Налоговое администрирование\Прослеживаемость\Сведения НП\Реестр налогоплательщиков»).

Реестр организаций, осуществляющих операции с прослеживаемыми товарами, формируется на основании одного из представленных документов:

• налоговая декларация по НДС – при наличии в декларации заполненных граф с РНПТ, количеством прослеживаемого товара, единицы измерения количества прослеживаемого товара;
• отчета об операциях с прослеживаемыми товарами;
• таможенной декларации, полученной от ФТС России;
• уведомления об остатках прослеживаемых товаров;
• уведомления о ввозе прослеживаемого товара;
• уведомления о перемещении прослеживаемого товара.

Реестр содержит общую информацию о наличии расхождений, сумме потенциального ущерба, наименовании участника оборота товаров, ИНН участника оборота товаров, режиме налогообложения, периоде совершения операции с товаром, подлежащим прослеживаемости, количестве партий товаров, стоимости партий товаров, документе, на основании которого сформирован реестр.

Какие расхождения при совершении операций с прослеживаемыми товарами выявляют налоговики

Налоговики в автоматизированном режиме выявляют риски, расхождения, противоречия, которые могут свидетельствовать о возможных нарушениях при совершении операций с прослеживаемыми товарами. К ним могут относиться расхождения, которые подразделяются на следующие виды:

1. «зеркальные расхождения» – которые формируются при сопоставлении реквизитов прослеживаемости, отраженных в декларации по НДС либо отчете об операциях продавца и покупателя.

О «зеркальных расхождениях» свидетельствуют:

• отсутствие записи у контрагента. Об этом свидетельствует отсутствие записи о счете-фактуре у продавца в декларации по НДС или в отчете об операциях;
• не совпадающие данные количества у участников сделки. По общему правилу количество товара, указанное в счете-фактуре (УПД), в декларации по НДС или в отчете об операциях у продавца, должно совпадать с количеством товара, указанном в счете-фактуре (УПД) в декларации по НДС или в отчете об операциях у покупателя;
• не совпадающие данные стоимости у участников сделки. Так, стоимость товара, указанная в счете-фактуре (УПД), в декларации по НДС или в отчете об операциях у продавца, должны совпадать со стоимостью товара, указанной в счете-фактуре (УПД) в декларации по НДС или в отчете об операциях у покупателя;
• множественный разрыв между посредниками. К такому выводу налоговики придут, если данные счета-фактуры (УПД), в книге продаж, в декларации по НДС или в отчете об операциях агента (комиссионера) не соответствуют данным счета-фактуры (УПД), отраженным у принципала (комитента) и у покупателя. В этом случае риск срабатывает по одному или нескольким реквизитам прослеживаемости – РНПТ, стоимости товара, количеству товара;

2. «Логические расхождения». Они формируются при наличии несоответствия реквизитов прослеживаемости, отраженных в декларации по НДС, отчете об операциях, счете-фактуре либо УПД, реквизитам, имеющимся в НСПТ.

Налоговики придут к выводу о наличии «логических расхождений», если:

• указанный РНПТ не найден в таможенной декларации, зарегистрированных остатках или операциях ввоза в РФ из ЕАЭС. Об этом сообщит отсутствие сведений о поступлении товара с указанным РНПТ. Например, если нет зарегистрированных сведений о декларации на товары, уведомлении о зарегистрированных остатках или ввозе товара в РФ из ЕАЭС;
• количество товара в документе больше количества товара, указанного в таможенной декларации. То есть, если количество реализованного по счету-фактуре или УПД товара, превышает количество ввезенного товара;
• код единицы измерения не соответствует указанному в перечне товаров, подлежащих прослеживаемости в случае, если в счете-фактуре (УПД) указана единица измерения, отличная от указанной в Перечне товаров, подлежащих прослеживаемости.

Информация о выявленных «зеркальных» и «логических» расхождениях отображается в карточке налогоплательщика, в которую можно перейти из реестра налогоплательщика.

К каким рискам приводит выявление расхождений в обороте прослеживаемых товаров

При выявлении расхождений у участников оборота прослеживаемых товаров формируются следующие риски:

• риск отрицательного остатка – когда количество приобретенного или полученного товара меньше количества реализованного товара;
• разрыв цепочки – когда у участника оборота прослеживаемых товаров нет операции поступления реализованного товара;
• положительный остаток по посреднику, – когда у налогоплательщика в посреднической сделке количество полученного посреднического товара превышает количество переданного посреднического товара;
• завышенная или заниженная стоимость реализации. К этому риску приведет отклонение коэффициента увеличения или уменьшения цены больше порогового значения отклонения;
• затоваривание, когда положительный остаток прослеживаемого товара не изменялся в течение последнего отчетного периода;
• пересортица, когда у участника оборота прослеживаемых товаров сформировался отрицательный остаток, но при этом есть положительный остаток, перекрывающий отрицательный остаток, с другими РНПТ, но с тем же кодом ТН ВЭД.

Налоговые и технические риски при выявлении расхождений в обороте прослеживаемости

Среди рисков, к которым приведет выявление расхождений в обороте прослеживамых товаров, есть и налоговые.

Налоговую составляющую имеют следующие виды рисков:

• отрицательный остаток, разрыв цепочки - срабатывает у налогоплательщика, у которого в разделе 9 декларации по НДС количество прослеживаемого товара отражено меньше, чем у покупателя в разделе 8 декларации по НДС либо Отчете об операции с кодом операции 17 или 18;
• завышенная или заниженная стоимость реализации - срабатывает у налогоплательщика, у которого средний процент увеличения (уменьшения) стоимости реализации по аналогичным группам товаров больше (меньше) порогового значения.

Риски, по которым отсутствует налоговая составляющая, носят технический характер.

Риск, который носит технический характер, можно устранить посредством представления уточненной декларации по НДС или корректировочного отчета об операциях с прослеживаемыми товарами. Кроме того, его можно устранить, представив  в ИФНС пояснения и документы в электронном виде, в том числе, счета-фактуры и УПД.

Что касается последствий, к которым приведут налоговые риски, выявленные налоговиками в операциях с прослеживаемыми товарами, то они гораздо более серьезные. Ведь информацию о налоговых рисках ИФНС передаст в подразделение налоговой службы, которое отвечает за проведение мероприятий налогового контроля.

Следовательно, у участника оборота прослеживаемых товаров появляется риск проведения в отношении него налоговой проверки. Об этом предупредили налоговики в письме от 03.12.2021 г. № ЕА-4-15/16911@.