Налог на прибыль при отказе акционера от дивидендов

Акционерное общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом акционерного общества, - иным имуществом (абз. 2 п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон № 208-ФЗ).

При этом Законом № 208-ФЗ не предусмотрено положение о том, что АО вправе (не обязано) выплачивать объявленные по акциям дивиденды на основании письменного отказа акционера от соответствующих дивидендов.

Следовательно, распоряжение акционером дивидендами по принадлежащим ему акциям в виде отказа от них в пользу АО, по мнению Минфина, следует рассматривать как выплату указанных дивидендов.

Поэтому, если получателем дивидендов выступает российская компания, АО как налоговому агенту надлежит удержать из них соответствующую сумму налога в случае применения к таким дивидендам налоговой ставки, отличной от налоговой ставки 0 %, и перечислить ее в бюджет (письмо Минфина от 26.05.2021 № 03-03-06/1/40615).

Аналогичные последствия наступают в случае, если отказ от получения дивидендов написала иностранная компания.

Подпункт 1 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса устанавливает, что дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, по ставке в размере 15 % в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса.

При этом согласно пункту 1 статьи 310 Налогового кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается при каждой выплате доходов:

• российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
• либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации.

Распоряжение акционером дивидендами по принадлежащим ему акциям в виде отказа от них в пользу третьего лица либо акционерного общества, также следует рассматривать для целей применения статьи 310 Налогового кодекса как выплату указанных дивидендов иностранной организации (письмо Минфина от 11.06.2025 № 03-08-09/57653).

Соответственно, налоговому агенту надлежит удержать из них соответствующую сумму налога и перечислить ее в бюджет.

При этом возвращенную сумму организации нужно включить в доходы.

В соответствии с подпунктом 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде не востребованных участниками хозяйственного общества или товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.

Согласно пункту 9 статьи 42 Федерального закона № 208-ФЗ лицо, не получившее объявленных дивидендов в связи с тем, что у акционерного общества или регистратора отсутствуют точные и необходимые адресные данные или банковские реквизиты, либо в связи с иной просрочкой кредитора, вправе обратиться с требованием о выплате таких дивидендов (невостребованные дивиденды) в течение 3 лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения с указанным требованием не установлен уставом акционерного общества.

В случае установления такого срока в уставе акционерного общества такой срок не может превышать 5 лет с даты принятия решения о выплате дивидендов.

Срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы.

По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается.

Аналогичная норма содержится в пункте 4 статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Следовательно, положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса применяются только в отношении дивидендов, которые ранее не были выплачены хозяйственным обществом, но в связи с истечением срока для обращения с требованием об их выплате восстановлены в составе нераспределенной прибыли.

Поэтому, средства в размере, равном дивидендам, фактически не выплаченным участнику (акционеру) - юридическому лицу в связи с его письменным отказом, за минусом удержанного налога, подлежат налогообложению у АО в общем порядке.