Применение ФИНВ при ликвидации основного средства

В ряде случаев при применении ФИНВ нужно восстанавливать налог на прибыль. Это относится к случаям выбытия объектов ОС или НМА.

При реализации или ином выбытии объекта ОС или НМА, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение ФИНВ, ранее чем по истечении 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию (за исключением случаев, если реализация (выбытие) объекта ОС или НМА осуществлена после истечения срока его полезного использования) сумма налога на прибыль, не уплаченная в связи с применением такого вычета в отношении указанного объекта, подлежит восстановлению и уплате в бюджет (п. 11 ст. 286.2 Налогового кодекса).

При этом нужно платить пени, которые начисляются со дня, следующего за установленным статьей 287 Налогового кодекса днем уплаты налога.

Это правило не применяется в случае ликвидации основного средства.

Следовательно, положениями пункта 11 статьи 286.2 Налогового кодекса нужно руководствоваться только в случае, если выбытие объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик налога на прибыль использовал право на применение ФИНВ, не связано с его ликвидацией.

На это указал Минфин в письме от 07.08.2025 № 03-03-06/1/76590.