Порядок взыскания ФНС налогов за формальные сделки

Налоговый кодекс предусматривает два способа взыскания налогов с компаний и ИП — в бесспорном порядке и на основании решения суда.

По общему правилу, установленному Налоговым кодексом, взыскание налога с организаций, индивидуальных предпринимателей, производится в бесспорном порядке (ст. 46 Налогового кодекса).

Исключение — когда обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком (пп. 3 п. 2 ст. 45 Налогового кодекса).

В случае изменения юридической квалификации сделки взыскание налога производится только путем обращения с иском в арбитражный суд, что создает дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков и само по себе не свидетельствует об их нарушении.

При этом определение понятия «юридическая квалификация сделки», так же как и понятия самой сделки, не содержится в Налоговом кодексе, в связи с чем следует применять эти понятия в том значении, в каком они используются в иных отраслях права, в данном случае, в Гражданском кодексе.

Статьей 153 Гражданского кодекса установлено, что сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

В силу статьи 154 Гражданского кодекса сделки могут быть односторонними, для совершения которых необходимо и достаточно выражения воли одной стороны, а также двух - или многосторонними - договоры. Для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трех или более сторон (многосторонняя сделка).

В зависимости от предмета и содержания договора, определяющих возникающие из нее права и обязанности сторон договора, часть вторая Гражданского кодекса предусматривает различные виды договоров.

Одновременно статьей 421 Гражданского кодекса установлено, что стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. При этом порядок заключения и исполнения договора определенного вида регулируется относящимися к нему правилами, установленными Гражданским кодексом и иными правовыми актами.

Пунктом 8 постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 " разъяснено, что при изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок судам следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (ст. 168 Гражданского кодекса), мнимые и притворные сделки (ст. 170 Гражданского кодекса) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений статьи 166 Гражданского кодекса.

При установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения налоговый орган, руководствуясь подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса, вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов (начисленных пеней, штрафов).

В случае, когда доначисление налога обусловлено изменением налоговым органом юридической квалификации совершенных налогоплательщиком сделок или характера деятельности налогоплательщика, законность и обоснованность осуществленного налоговым органом изменения проверяется судом.

Если суд на основании оценки доказательств, представленных налоговым органом и налогоплательщиком, придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения не учел операции либо учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания данной операции или совокупности операций в их взаимосвязи.

Под квалификацией договора подразумевается его отнесение к определенному виду.

Юридическая квалификация сделки осуществляется исходя из сущности взаимоотношений сторон, предусмотренных договором прав и обязанностей, а также их фактической реализации.

Следовательно, переквалификация договора подразумевает отнесение договора к иному виду, то есть признание договора неправильно отражающим существо отношений по сделке.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда, изложенной в Определении от 16.12.2000 № 282-О, под правовой квалификацией заключенной сторонами конкретной сделки следует понимать определение того, под действие каких норм гражданского законодательства подпадает правовое регулирование отношений сторон (постановления Третьего арбитражного апелляционного суда от 30.01.2020 по делу № А69-1051/2019, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2023 № 04АП-2160/2022).

Изменение юридической квалификации производится по результатам юридической оценки сделки.

Таким образом, предметом анализа налогового органа при переквалификации является сделка налогоплательщика. При этом, при отсутствии заключенного договора (совершенной сделки) переквалификация произведена быть не может.

По общему правилу взыскание налоговых обязательств, доначисленных в результате переквалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера его деятельности, осуществляется налоговыми органами исключительно в судебном порядке.

Однако, в случае, если речь идет о доначислении налогов за формальный документооборот с контрагентами на основании положений пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса, вопрос о юридической переквалификации налоговиками сделки не возникает. Соответственно, в этом случае не применяется судебный порядок взыскания доначислений.

Суды отмечают, что в таком случае доначисление инспекцией налогов, начисление пеней и взыскание штрафов не обусловлены изменением юридической квалификации сделок. Поэтому, указанная в решении налогового органа сумма недоимки подлежит учету на ЕНС компании со дня вступления в силу соответствующего решения в соответствии с подпунктом 9 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.10.2025 № Ф04-1660/2025, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2024 № 08АП-981/2024).