Отмена моратория на налоговые проверки ИТ бизнеса с марта 2025 года

Мораторий на налоговые проверки ИТ-компаний истекает 3 марта 2025 года. С 4 марта 2025 года налоговики снова могут проводить выездные проверки ИТ-бизнеса. 

Напомним, что указом Президента от 02.03.2022 № 83 было поручено принять меры, направленные, в том числе, на освобождение аккредитованных ИТ-организаций от налогового контроля, валютного контроля и других видов государственного контроля (надзора) и муниципального контроля на срок до 3-х лет (абз. 5 пп. «г» пункта 1 Указа).

В связи с этим в отношении организаций, получивших документ о госаккредитации в сфере ИТ, проведение выездных (повторных выездных) налоговых проверок было приостановлено до 3 марта 2025 года включительно (письмо ФНС от 24.03.2022 № СД-4-2/3586@).

Исключения касались проверок, назначенных с согласия:

• руководителя (заместителя руководителя) вышестоящего налогового органа;
• руководителя (заместителя руководителя) ФНС.

Решение о продлении моратория после 3 марта 2025 года принято не было.

Поэтому, в связи с истечением моратория налоговики смогут проверить деятельность ИТ-компаний за время, пришедшееся на период 2022 - 2024 годов.

Проверить смогут правильность применения налоговых льгот. Напомним, что ИТ-бизнес вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль и пониженные тарифы по взносам. 

Так, в соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о госаккредитации, устанавливалась налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 0 % - на период 2022 - 2024 годов.

В соответствии с пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса для российских ИТ-организаций условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 % являются:

• получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области ИТ;
• по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов ИТ-организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не менее 70 % составляют «профильные» доходы от ИТ-деятельности.

В 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности включаются доходы от предоставления ИТ-организацией прав использования собственного ПО для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности.

При этом программы для ЭВМ, разработанные ИТ-организацией в качестве исполнителя по соответствующему договору, для целей применения пункта 1.15 статьи 284 Налогового являются для данной ИТ-организации заказными программами для ЭВМ, а не собственными программами для ЭВМ (письмо Минфина от 08.04.2024 № 03-03-06/1/32092).

При расчете доли доходов, от которой зависит право на применение налоговых льгот, не учитывается ряд доходов.

К примеру, доход от предоставления прав использования собственных программ, баз данных, состоящих в том, чтобы получить возможность разместить в интернете в отношении определенного товара предложение, объявление о заключении договора купли-продажи товара и заключить такой договор, произвести предоплату этого товара.

Установлены также и иные запреты, когда ИТ-компании не вправе применять налоговые льготы. 

К примеру, льготные ставки по налогу на прибыль запрещено применять ИТ-компаниям, в которых прямо или косвенно участвует РФ с долей участия 50% или более. Доля участия лица в организации для целей налогообложения определяется по правилам статьи 105.2 Налогового кодекса (письмо Минфина от 15.08.2022 № 03-03-05/79303).

Также с 2025 года российская ИТ-организация не вправе учитывать в необходимой 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности доходы от предоставления данной организацией прав использования программ для ЭВМ, баз данных, которые разработаны, адаптированы или модифицированы иностранной организацией (за исключением иностранной организации, контролирующим лицом которой является российская организация или гражданин Российской Федерации).