Основные признаки технической компании

Техническая компания – это компания, не ведущая реальной экономической деятельности и не исполняющая налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от ее имени, в ситуации, когда лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект. Такие компании не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

Арбитражный суд Удмуртской области в решении от 01.12.2023 № А71-535/2023 отметил, что о «техническом» характере контрагентов компании свидетельствуют следующие признаки:

• непредставление документов (информации) по требованию налогового органа в рамках статьи 93.1 Налогового кодекса;
• у организаций отсутствует имущество, транспортные средства, необходимые для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности;
• отсутствуют работники, которые могли бы осуществлять от имени организации финансово-хозяйственную деятельность (осуществлять поиск поставщиков и заказчиков, приобретение и реализацию товаров (выполнения работ), их транспортировку и сопровождение и т.д.);
• анализ расчетного счета не выявил признаков хозяйственной деятельности. К примеру, отсутствовали расходы на оплату труда работников, страховые взносы, связь, интернет, приобретение канцтоваров, расходы на содержание коммунальной сферы (отопление, вода, электроэнергия), а также и иные расходы, свидетельствующие о реальном осуществлении предпринимательской деятельности;
• по расчетному счету установлено «обналичивание» денежных средств;
• по адресам регистрации контрагенты не находились, договоры аренды составлены формально;
• все контрагенты, отраженные в книге покупок, исключены из ЕГРЮЛ и сняты с учета в связи с недостоверностью сведений;
• компания не рассчитывалась с контрагентами по заключенным договорам, при этом контрагенты не направляли претензии в адрес компании, в суд и иском о взыскании задолженности также не обращались.

Из разъяснений Верховного Суда следует, что признаком «технической» компании является отсутствие реальной экономической деятельности и неисполнение налоговых обязательств в связи со сделками, оформляемыми от ее имени. Аналогичного толкования придерживается ФНС (п. 4 письма от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@).

ФНС в пункте 4 письма от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ указано, что подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса предусматривает требование об исполнении обязательства перед налогоплательщиком лицом, являющимся стороной договора с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена или возложена в силу договора или закона. Для случаев, когда сам факт исполнения не ставится под сомнение, но при этом установлено, что оно не производилось обязанным по договору лицом, налогоплательщик в силу требования о документальной подтвержденности операций не вправе уменьшать налоговую обязанность в соответствии с документами, составленными от имени указанного лица.

Сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности хозяйственных операций не предоставляет налогоплательщику права на получение налоговых вычетов по НДС и учета соответствующих расходов.

Право на налоговый вычет сумм НДС не предоставляется в силу косвенного характера данного налога как налога на потребление товаров (работ, услуг), взимаемого на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю.

Налогоплательщик не вправе применять налоговые вычеты и учитывать расходы, понесенные по спорным операциям, поскольку обязательство не исполнено надлежащим лицом, и при этом налогоплательщиком не раскрыты сведения и не представлены подтверждающие их документы о действительном поставщике (подрядчике, исполнителе) и параметрах совершенных с ним операций.

При этом, для предъявления претензий налоговые органы должны установить не только то, что обязательство не исполнено надлежащим лицом, но и то, что налогоплательщик хотел неправомерно уменьшить налоговую обязанность или знал (должен был знать), что в качестве контрагента выступает «техническая» компания.

О реализации налогоплательщиком цели неправомерного уменьшения налоговой обязанности либо о том, что он знал об обстоятельствах, характеризующих контрагента как «техническую» компанию, и об исполнении обязательства иным лицом, по мнению судов, могут свидетельствовать в совокупности следующие факты:

• несоответствие поведения участников сделки, должностных лиц налогоплательщика при заключении договора, принятии исполнения стандартам разумного поведения участника оборота, ожидаемого в сходных обстоятельствах;
• нетипичность документооборота, наличие недочетов и неполнота заполнения документов, совершение ошибок, обусловленных формальным характером документов и отсутствием необходимости в осуществлении действий, направленных на реализацию и защиту права вследствие отсутствия соответствующего правоотношения;
• непринятие мер по защите нарушенного права.

На это указали арбитры Девятого арбитражного апелляционного суда в постановлении от 16.10.2023 № 09АП-61927/2023.