Налоговые последствия организации питания работников

Организация обеспечивает своих работников бесплатными обедами, а в ряде случаев компенсирует им стоимость питания. В связи с этим ее интересует, каковы будут налоговые последствия по НДС, НДФЛ, налогу на прибыль при осуществлении указанных операций. И надо ли уплачивать в таком случае страховые взносы. Минфин напоминает, что в ряде случаев решение этих вопросов зависит от одного условия – может ли работодатель, оплачивая питание сотрудникам, персонифицировать эти доходы и их получателей (письмо от 07.02.2022 г. № 03-01-10/7881).

НДС при оплате питания работников

Операции по реализации товаров, работ, услуг, а также передача имущественных прав признаются объектом обложения по НДС. При этом в целях НДС реализация – это не только передача права собственности на возмездной основе. Безвозмездная передача товаров, продукции или имущества также приравнивается к реализации, с которой надо уплатить НДС.

Налоговые последствия по НДС при безвозмездном предоставлении продуктов питания сотрудникам зависят от того, персонифицирует ли организация получателей. При этом, если персонификация:

• не осуществляется – объекта налогообложения НДС и права на вычет налога, предъявленного по данным товарам, не возникает;
• осуществляется – в отношении переданных сотрудникам продуктов питания возникают объект налогообложения НДС и право на вычет налога, предъявленного по данным товарам.

Компенсация же стоимости питания НДС не облагается, поскольку такая операция не является объектом обложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса).

НДФЛ при оплате питания работников

НДФЛ не надо удерживать с любых компенсационных выплат в случае, если они осуществляются на основании законов РФ или регионов, решений муниципалитетов и выплачиваются в пределах норм, установленных этими актами (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса).

Но в отношении выплаты денежных компенсаций на питание сотрудникам ни таких законов, ни таких норм не установлено. Как правило, организация питания работников осуществляется на основании локального акта, принятого в организации. Следовательно, компенсации питания являются доходом сотрудника, с которого надо удержать НДФЛ. 

Отметим, что в этом вопросе Минфин изменил свою точку зрения. Ведь ранее он приходил к выводу, что если доход получателя можно персонифицировать, то НДФЛ нужно удержать в таком случае. Но если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, то облагаемого НДФЛ дохода не возникает (письмо Минфина от 07.09.2015 № 03-04-06/51326).

Налог на прибыль при оплате питания работников

Стоимость питания можно учесть по налогу на прибыль в случае, если действующее законодательство предусматривает специальное питание для отдельных категорий работников.

Также стоимость питания можно включить в расходы на оплату труда в случае, если бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовым или коллективным договорами и, соответственно, оно является частью системы оплаты труда работников. При этом важно еще одно условие – как и в случае иных начислений по оплате труда организация выполняет обязательства по выявлению конкретной величины доходов каждого работника с начислением НДФЛ.

В других случаях расходы работодателя в виде стоимости питания, предоставляемого сотрудникам, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Страховые взносы при оплате питания работников

Страховые взносы, также как и НДФЛ, не начисляют на компенсационные выплаты, если они предусмотрены законом РФ, региона или решением органа местного самоуправления и выплачиваются в пределах установленных норм (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса).

Однако, поскольку оплату питания работников и выплату денежной компенсации на питание работодатель производит за счет собственных средств на основании принятого локального нормативного акта, а не в соответствии с законодательством, то стоимость такого питания, подлежат обложению страховыми взносами. Страховыми взносами в общеустановленном порядке облагаются и компенсации, выплачиваемые на питание.