КС признал право ФНС проверять обоснованность налоговой выгоды

Конституционный суд рассмотрел запрос налогоплательщика о законности положений статьи 54.1 Налогового кодекса. Рассмотрение вопроса о конституционности положений данной статьи возникло по причине того, что, по мнению компании, положения данной статьи позволяют произвольно начислять недоимку по налогам в условиях отсутствия выявленных нарушений со стороны контрагентов налогоплательщика и без признания соответствующих договоров недействительными. Кроме того, эта статья позволяют ФНС взыскивать налоговую задолженность во внесудебном порядке и инициировать процедуру банкротства налогоплательщика.

Статья 54.1 Налогового кодекса устанавливает запрет на уменьшение налогоплательщиками налоговой базы и (или) сумм подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности или объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом или бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Право уменьшить налоговую базу или сумму, подлежащего уплате налога только при одновременном соблюдении следующих условий:

• основной целью совершения сделки не являются неуплата, неполная уплата или зачет (возврат) суммы налога;
• обязательство по сделке исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, или лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону.

Если по результатам контрольных мероприятий налоговым органом установлено нарушение условий представленных в статье 54 Налогового кодекса, в отношении налогоплательщика могут быть применены определенные меры:

• проведение выездной налоговой проверки согласно статье 89 Налогового кодекса;
• штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) согласно пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса;
• возбуждение уголовного дела по статьям 198, 199 УК.

Однако, Конституционный суд отказался признавать положения статьи 54.1 Налогового кодекса незаконными. Он отметил, что:

• положения статьи 54.1 Налогового кодекса направлены на установление допустимых границ вмешательства налоговых органов в хозяйственную деятельность налогоплательщика с учетом необходимости выявления необоснованного уменьшения им налоговой базы и указывают на обстоятельства и условия, которые могут быть приняты во внимание налоговым органом при квалификации действий налогоплательщика как незаконных;
• такое регулирование само по себе не может расцениваться в качестве нарушающего конституционные права налогоплательщиков. На это Конституционный Суд уже неоднократно указывал (определения от 29.09.2020 года № 2311-О, от 21.07.2022 года № 1810-О, от 28.02.2023 года № 232-О и др.).

К этому выводу Конституционный суд пришел в определении от 27.06.2023 № 1457-О.