Какие меры примет ФНС для взыскания задолженности в 2024 году

С введением института ЕНС действует новый порядок взыскания задолженности налогоплательщиков, в том числе и с физических лиц.

С 1 января 2023 года основанием для направления налогоплательщику требования об уплате задолженности является наличие отрицательного сальдо ЕНС.

Требования направляют в сроки:

• при сумме отрицательного сальдо ЕНС свыше 3000 рублей – не позднее 3 месяцев со дня формирования такого сальдо;
• в случае если сумма отрицательного сальдо не превышает 3000 рублей, – не позднее 1 года со дня формирования такого сальдо.

Требование об уплате задолженности формируется 1 раз на отрицательное сальдо налогоплательщика и содержит детализированную информацию о долге. Действует требование до момента перехода отрицательного сальдо в нулевое или положительное.

Исполнением требования об уплате задолженности считается уплата суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения требования.

То есть, в случае изменения после направления требования отрицательного сальдо ЕНС как в меньшую, так и в большую сторону, новое требование не направляется, а действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное нулю.

К примеру, требование сформировано 27.04.2024 на сумму 980 тыс. рублей, оплата не производилась. По новым срокам уплаты 28.04.2024 и 29.05.2024 начислен 1 млн рублей, в результате отрицательное сальдо ЕНС составило 1 980 тыс. рублей. Новое требование в этой ситуации формироваться не будет, однако для достижения нулевого сальдо ЕНС перечислить в бюджет необходимо всю сумму – 1 980 тыс. рублей. Только после этого требование, выставленное 27.04.2024, будет считаться исполненным.

В случае неисполнения в установленный срок требования налоговым органом (в срок не позднее 2-х месяцев со дня истечения срока по требованию):

• принимается решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на банковских счетах налогоплательщика, которое размещается в реестре решений о взыскании задолженности (для всех категорий налогоплательщиков);
• в банк направляется поручение на списание и перечисление задолженности в бюджет (для всех категорий налогоплательщиков, кроме физлиц)

Решение выносится на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС, имеющуюся на дату его вынесения, независимо от суммы задолженности, указанной в требовании, которая на дату формирования решения могла измениться как в большую, так и меньшую сторону. При этом размер задолженности, указанный в поручении, не может превышать отрицательного сальдо ЕНС.

В случае изменения после вынесения решения и направления в банк поручения размера отрицательного сальдо ЕНС, информация об изменении суммы задолженности вносится в реестр путем размещения уточненного поручения, при этом требование и решение уточнению (отмене) не подлежат и действуют по аналогии в случае с требованием.

Поручение прекращает свое действие, когда банк его исполняет в полном объеме, после чего взыскание прекращается.

Однако, в случае непогашения задолженности за счет денежных средств, налоговый орган инициирует взыскание за счет имущества налогоплательщика в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо ЕНС, и с учетом сумм, в отношении которых ранее произведено взыскание за счет денежных средств.

В 2024 году Кабмин продлил временные меры, принятые в связи с переходом на ЕНП и ЕНС. Так, согласно постановлению Правительства от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов» что предусмотренные Налоговым кодексом предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Аналогичная мера действовала в 2023 году. В связи с этим ФНС в письме от 1 сентября 2023 г. №  КЧ-4-8/11179@ проинформировала налогоплательщиков о том, как взыскивать задолженность после истечения сроков, продленных Кабмином.

Так, уже в сентябре 2023 года налоговики готовились осуществить запуск автоматических заданий по формированию решений о взыскании задолженности и поручений на перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в банке (без приостановления операций по счетам) в отношении указанных в графике должников.

В процессе выполнения автоматического задания в поручении налогового органа определяется счет на основании информации об остатках денежных средств на счетах (с максимальным остатком по последним данным в системе, при отсутствии информации об остатках денежных средств на счетах - последний открытый расчетный счет).

В целях обеспечения эффективного процесса взыскания задолженности налоговикам следовало осуществить 04.09.2023, 11.09.2023, 18.09.2023 запуск автоматических заданий по формированию и направлению в банки запросов об остатках денежных средств на счетах в отношении должников:

• с неисполненными решениями о взыскании, сформированными в 2023 году;
• кандидатов на применение мер взыскания, предусмотренных статьей 46 Налогового кодекса, в соответствии с графиком.

Управлениям ФНС по субъектам (МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам) поручалось организовать выборочный контроль за движением денежных средств на счетах налогоплательщиков в банках, в случае установления фактов сокрытия (вывода) денежных средств от взыскания.

Учитывая, что в 2024 году предельные сроки принятия решений о взыскании задолженности также увеличены на 6 месяцев, отметим, что если у компании на 1 января 2024 года возникла недоимка, то требование о ее погашении могут выставить уже до 1 октября 2024 года. Учитывая еще два месяца, установленные на исполнение требования об уплате задолженности, настанет крайний срок для инкассо (п. 4 ст. 46 Налогового кодекса). Следовательно, задолженность налоговики смогут списать не позднее декабря 2024 года.