Как учесть уплаченные налоги при дроблении бизнеса

Налоговики при проверках схем дробления бизнеса полагают, что суммы налогов, уплаченные подконтрольными лицами, при определении сумм налогов при дроблении, учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Однако, у налогоплательщиков иная точка зрения. По их мнению, суммы налогов, уплаченные подконтрольными лицами, уменьшают доначисленные налог на прибыль и НДС. Это приводит к спорам между предпринимателями и налоговыми инспекциями.

ФНС в письме от 03.10.2023 № БВ-4-9/12603@ указала на решение, которого должны придерживаться налоговики, в том числе, в вышестоящих инстанциях, если они рассматривают жалобы налогоплательщиков по таким спорам.

В соответствии с правовой позицией ФНС, изложенной в письме от 14.10.2022 № БВ-4-7/13774@, учет налогов, уплаченных участниками схемы, производится следующим образом:

1. суммы налогов, уплаченные элементами схемы дробления бизнеса в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, наряду с доходами и расходами, а также ранее не заявленными налоговыми вычетами по НДС, должны учитываться при определении размеров налогов по ОСН, а также пеней и штрафов, которые доначислены организатору схемы дробления;

2. размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы дробления бизнеса в связи с применением специальных налоговых режимов, в рамках проверяемых периодов, уплачивались налогоплательщиком-организатором;

3. налоги, уплаченные в связи с применением специальных налоговых режимов, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль (в рамках проверяемых периодов, начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок).

В данном случае соответствующие суммы налога на прибыль считаются уплаченными в соответствующие даты уплат налогов, произведенных элементами схемы дробления бизнеса в связи с применением специальных налоговых режимов.

На основании этого, исходя из конкретных дат «уплаты», производится перерасчет пеней и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль.

Таким образом, включение сумм налогов, уплаченных подконтрольными лицами, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, не соответствует порядку определения суммы недоимки по результатам налоговой проверки, доведенному письмом ФНС от 14.10.2022 № БВ-4-7/13774@.

При вынесении решения ФНС учла точку зрения Верховного Суда, изложенную в определениях от 23.12.2022 № 308-ЭС22-15224, от 17.10.2022 № 301-ЭС22-11144, от 21.07.2022 № 301-ЭС22-4481.

Верховный суд отмечал, что суммы налогов, уплаченные участниками группы в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности должны учитываться при определении размера налоговой обязанности (недоимки) по ОСН налогоплательщика - организатора группы.

Установив, что имело место распределение доходов в рамках схемы дробления, налоговый орган вправе консолидировать доходы и исчислить налоги соответствующему плательщику по общей системе налогообложения.

В то же время, должна происходить не только консолидация доходов (прибыли) группы лиц, но также - консолидация налогов, уплаченных с соответствующих доходов, таким образом, как если бы проверяемый налогоплательщик уплачивал налог по УСН в бюджет за подконтрольных ему лиц.

В связи с этим, ФНС признала необоснованным расчет недоимки по результатам налоговой проверки без учета сумм налогов, уплаченных подконтрольными лицами. Поэтому, по  результатам рассмотрения жалобы она вынесла решение о частичном удовлетворении жалобы компании.