Учет роялти в таможенной стоимости

Роялти включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров исключительно в полном объеме, если соблюдены все установленные законом условия. Порядок распределения этих платежей на части, подлежащие и не подлежащие учету, законодательством не установлен.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС в таможенную стоимость ввозимых товаров в составе дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (ЦФУ), добавляются роялти, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в ЦФУ.

Подпункт 7 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС содержит условия, одновременное выполнение которых необходимо для принятия решения о необходимости включения роялти в таможенную стоимость товаров в составе дополнительных начислений к ЦФУ, а именно:

• отношение Роялти к ввозимым товарам (условие 1);
• уплата Роялти в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза (условие 2).

Помимо Кодекса вопросы, касающиеся включения в таможенную стоимость товаров дополнительных начислений к ЦФУ, раскрыты в Разделе III Правил применения метода 1 (утверждены решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 г. № 283), а применительно к дополнительным начислениям к ЦФУ в виде роялти - также в Положении о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (утверждено Рекомендацией Коллегии ЕЭК от 15.11.2016 г. № 20).

Приведенные правовые акты не содержат норм, которые допускают возможность распределения роялти, в отношении которых принимается решение о необходимости или отсутствии необходимости включения в таможенную стоимость товаров в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС, на части, подлежащие и не подлежащие включению в таможенную стоимость товаров.

Следовательно, роялти учитываются следующим образом:

• включаются в таможенную стоимость в полном объеме — при одновременном выполнении предусмотренных подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС условий их включения в таможенную стоимость товаров;
• либо не включаться в таможенную стоимость в полном объеме — при невыполнении какого-либо из предусмотренных подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС условий их включения в таможенную стоимость оцениваемых товаров.

На это обратил внимание Минфин в письме от 25.09.2025 г. № 27-01-21/93114.