Приоритет личных налогов физлиц над налогами ИП с октября 2023 года

С 1 октября 2023 года действует особый порядок списания денежных средств, перечисленных ИП, с ЕНС. Он связан со вступлением в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ, и устанавливает приоритет погашения имущественных налогов физлиц перед налогами ИП.

Указанный закон добавил в статью 78 Налогового кодекса новый пункт 8, который предусматривает, что при наличии у налогоплательщика - физлица со дня направления ему налогового уведомления положительного сальдо ЕНС сумма, формирующая положительное сальдо его ЕНС, не превышающая сумму налогов, подлежащих уплате на основании такого налогового уведомления, признается зачтенной в счет исполнения предстоящей обязанности такого налогоплательщика по уплате указанных налогов:

• в день наличия такого положительного сальдо;
• а в случае его отсутствия – в день формирования такого положительного сальдо.

В случае, если на момент проведения вышеуказанного зачета суммы, формирующей положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанностей такого налогоплательщика по уплате налогов, подлежащих уплате на основании направленного ему налогового уведомления, такой зачет осуществляется пропорционально суммам таких обязанностей.

Указанное правило вступило в силу с 1 октября 2023 года. Следовательно, с этого времени действует приоритет уплаты имущественных налогов физлиц перед налогами ИП.

С 11 сентября 2023 года началась ежегодная рассылка налоговых уведомлений для уплаты физическими лицами имущественных налогов – транспортного и земельного налогов, налога на имущество за налоговый период 2022 года.

Поэтому, налоговики начали резервировать на ЕНС индивидуальных предпринимателей личные налоги, уплачиваемые ими в качестве физлиц. Их спишут сразу же после поступления по ним уведомлений от налоговых инспекций.

Таким образом, при наличии положительного сальдо ЕНС вначале деньги спишут в счет погашения имущественных налогов физлица, а затем – в счет уплаты налогов от предпринимательства.

На 10 октября 2023 года на ЕНС физлица – ИП есть положительное сальдо на ЕНС 16 тыс. рублей.

11 октября физлицо получило налоговое уведомление на уплату имущественных налогов на сумму 19 тыс. рублей.

То есть, на 11 октября налоговая зарезервирует 16 тыс. рублей, дополнительно к чему у физлица сформируется долг по личным налогам на сумму 3 тыс. рублей.

13 октября физлицо – ИП пополнил счет на сумму 4 тыс. рублей. Из них 3 тыс. рублей поступит в счет погашения личных налогов, а 1 тыс. рублей пойдет на уплату налогов от предпринимательской деятельности.

Если у физлица есть отрицательное сальдо по ЕНС, то есть имеется задолженность, то денежные средства в первую очередь направляются на погашение задолженности, а уже потом на погашение текущих платежей по налогам и сборам, в последнюю очередь оплачиваются пени и штрафы.

Если на момент распределения на ЕНС средств недостаточно, их распределят пропорционально величине обязательств.

Физлицо не оплатило транспортный налог за 2021 год по сроку уплаты 1 декабря 2022 года.

В октябре 2023 года гражданин перечислил по налоговому уведомлению за 2022 год денежные средства на ЕНС.

2 декабря 2023 года у него возникает задолженность по уплате имущественных налогов, так как денежные средства, поступившие в сентябре 2023 года, были направлены на погашение долга по транспортному налогу за 2021 год.

Исполнить налоговое уведомление (оплатить указанные в нем налоги) за налоговый период 2022 года нужно не позднее 1 декабря 2023 года.

Если вовремя не оплатить налог, то со второго декабря начнут начислять пени за каждый день пропуска срока оплаты налога в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ (ст. 75 Налогового кодекса).

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов в его адрес направляется требование об уплате задолженности.