Как снизить штраф за подмену трудовых отношений самозанятостью

Выявление признаков трудовых отношений является основанием для привлечения работодателя к ответственности за нарушение налогового законодательства в виде доначисления НДФЛ, страховых взносов, штрафов и пеней, требований о предоставлении отчетности.

При переквалификации спорных взаимоотношений у исполнителя по гражданско-правовому договору меняется правовой статус - он признается работником и поскольку доходы от трудовой деятельности не являются объектом налогообложения НПД, в отношении доходов от такой деятельности организация должна исполнять обязанности налогового агента.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы или суммы подлежащей уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговой отчетности налогоплательщика.

Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений (определение Верховного Суда от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085).

То есть, в случае выявления нарушений расчет налогового обязательства должен производиться таким образом и исходя из таких показателей, как если бы налогоплательщик полностью соблюдал требования налогового законодательства.

Однако, налоговики, как правило, при переквалификации гражданско-правовых отношений с самозанятыми в трудовые, доначисляют налоги исходя из полной суммы выплаченных физлицам доходов.

К примеру, ИФНС при переквалификации гражданских отношений с самозанятыми в трудовые применила следующий алгоритм расчета начисленного дохода физических лиц, зарегистрированных в качестве плательщиков НПД:

НД = ФВД х 100/87, где

НД - начисленный доход по данным инспекции;

ФВД - фактически начисленный и выплаченный доход.

Суд отметил, что в таком случае при определении доначисленного НДФЛ инспекцией налог был начислен сверх фактически выплаченной суммы дохода, а не «внутри» указанной суммы, что соответствовало бы положению статьи 226 Налогового кодекса, указывающей, что налоговый агент обязан удержать налог из суммы фактически выплаченного дохода.

Соответственно, в базу для начисления страховых взносов был включен искусственно увеличенный доход физических лиц (сумма фактически выплаченного дохода, увеличенная на сумму НДФЛ), что противоречит принципу справедливого налогообложения, так как базой для исчисления любого обязательного платежа, уплачиваемого в зависимости от дохода, является фактически полученный доход, расчетные методы дохода применяются в исключительных случаях, установленных законодателем.

Некорректность примененного налоговым органом алгоритма расчета налоговой базы так же следует из пункта 9 статьи 226 Налогового кодекса, согласно которому уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом.

В то же время:

• объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 Налогового кодекс);
• доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), признаются объектом обложения НПД (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»).

В связи с этим суд отметил, что при расчете суммы доначисленного НДФЛ (налога, уплачиваемого с дохода) при переквалификации сделок (с гражданско-правового договора на трудовой договор) сумма доначисленного налога подлежит уменьшению на сумму фактически уплаченного «самозанятыми» налога на профессиональный доход. Так как указанные налоги (и доначисленный НДФЛ, и фактически уплаченный НПД) рассчитаны от одного и того же дохода. В противном случае, неучет фактически уплаченного налога приведет к необоснованному получению бюджетом задвоенной суммы налога с одной и той же суммы дохода.

На это обратил внимание Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 12.03.2024 № Ф10-217/2024.

Иными словами, судьи применили правило налоговой реконструкции, уменьшив сумму доначисленного НДФЛ на сумму уплаченного самозанятыми НПД.

При этом суд признал несостоятельным довод налогового органа о том, что в связи с переквалификацией сделок физлица смогут по заявлению возвратить из бюджета ранее уплаченный НПД.

В соответствии с приказом ФНС от 14.02.2022 № ЕД-7- 20/106@ «Об утверждении Порядка использования мобильного приложения «Мой налог» «самозанятые» лица вправе произвести операции по корректировке в сторону уменьшения ранее переданных налоговому органу сведений о сумме расчетов (аннулировать чек) лишь в 2-х случаях:

• возврата денежных средств, полученных в счет оплаты (предварительной оплаты) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• некорректного ввода таких сведений.

Переквалификация же сделок не является основанием для возврата налога, так как указанный налог излишне уплаченным не является.