Как рассчитать и уплатить налог на сверхприбыль

С 1 января 2024 года на основании Федерального закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ вводится налог разового характера – налог на сверхприбыль.

Кто является плательщиком налога на сверхприбыль

Налогоплательщиками налога признаются:

• российские компании. К российским организациям приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ;
• инофирмы, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;
• организации, являвшиеся в 2022 году ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков (КГН).

Обязанности плательщиков налога на сверхприбыль

Если организация признается плательщиком налога на сверхприбыль, ей нужно необходимо исчислить налог и представить налоговую декларацию. Форма декларации утверждена приказом ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/676@.

Срок представления налоговой декларации по налогу на сверхприбыль – 25 января 2024 года.

Срок уплаты налога на сверхприбыль 28 января 2024 года.

Как рассчитать налог на сверхприбыль

Налоговая база по налогу на сверхприбыль определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.

То есть налоговая база по налогу рассчитывается следующим образом:

НБСП = (НБ2021 + НБ2022) / 2 – (НБ2018 + НБ2019) / 2 ,

где НБСП – налоговая база для исчисления налога на сверхприбыль;

НБ20хх – налоговая база для исчисления налога на прибыль за соответствующий год – показатель строки 120 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

В ФНС отмечают, что при исчислении налоговой базы по налогу на сверхприбыль нужно учитывать следующее условие.

Если налоговая база по сверхприбыли превысила половину исчисленной прибыли за 2022 год, то для компаний, у которых отношение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год к средней арифметической величине прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год оказалось ниже отношения средней арифметической величины показателей балансовой стоимости активов на конец 2021 и 2022 годов к средней арифметической величине аналогичных показателей за 2018 год и 2019 год, налоговая база по налогу на сверхприбыль признается равной половине прибыли за 2022 год.

То есть, если НБСП > НБ2022 / 2 и при этом ((НБ2021 + НБ2022) / 2) / ((НБ2018 + НБ2019) / 2) < ((БСА2021 + БСА2022) / 2) / ((БСА2018 + БСА2019) / 2), то

НБСП = НБ2022 / 2

При этом БСА20хх – балансовая стоимость активов на конец соответствующего года.

Если средняя арифметическая величина прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год оказалась равна нулю, то для целей настоящей части ее значение признается равной 1 (если (НБ2018 + НБ2019) / 2 = 0, то (НБ2018 + НБ2019) / 2 = 1).

Когда декларацию по налогу на сверхприбыль представлять не нужно

Если налоговая база равна нулю, декларация по налогу на сверхприбыль не представляется.

Налоговая база приравнивается к нулю в 2-х случаях:

• Во-первых, если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год оказалась не более средней арифметической величины прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год, то есть: (НБ2021 + НБ2022) / 2 < (НБ2018 + НБ2019) / 2
• Во-вторых, когда средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год оказалась не более 1 миллиарда рублей (кроме КГН), то есть: (НБ2021 + НБ2022) / 2 < 1 000 000 000 руб.

Вычет по налогу на сверхприбыль

Ставка по налогу установлена в размере 10 %.

Налог на сверхприбыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (НБСП х 10%).

По закону установлен налоговый вычет, который уменьшает сумму исчисленного налога.

Размер налогового вычета определяется как сумма обеспечительного платежа по налогу, перечисленного в бюджет за период с 1 октября по 30 ноября 2023 года включительно. При этом размер налогового вычета не может превышать 50 % суммы исчисленного налога.

При этом налоговый вычет нужно подтвердить, представив одновременно с декларацией в ИФНС копию (копии) платежных документов. Сделать это нужно не позднее 25 января 2024 года.

Если обеспечительный платеж будет полностью или частично возвращен налогоплательщику по его заявлению до наступления срока уплаты налога на сверхприбыль (до 28 января 2024 г.), размер налогового вычета принимается равным нулю.

Сумма обеспечительного платежа по налогу на сверхприбыль с 28 января 2024 года признается суммой уплаченного налога на сверхприбыль. Это отметил Минфин в письме от 06.10.2023 г. № 03-03-06/2/94926.

Таким образом, в случае, если налогоплательщик произведет обеспечительный платеж по налогу на сверхприбыль в размере 50 % от суммы исчисленного налога на сверхприбыль в период с 1 октября 2023 года по 30 ноября 2023 года включительно (и не истребует его полностью или частично до 28 января 2024 года), а также воспользуется правом на налоговый вычет по налогу на сверхприбыль, то его обязательство перед бюджетом по уплате налога на сверхприбыль на указанную дату будет исполнено в полном объеме.