Уплата нового налога на сверхприбыль с 2024 года

Принят Федеральный закон от 04.08.2023 № 414-ФЗ, который дополнил Налоговый кодекс новым налогом – на сверхприбыль. Это платеж разового характера, предусмотренный для российских и иностранных организаций, а также участников КГН, у которых средняя арифметическая величина прибыли за 2021-2022 годы оказалась выше 1 млрд рублей. Закон о налоге на сверхприбыль действует с 1 января 2024 года.

Плательщики налога на сверхприбыль

Установлен круг организаций, которые признаются налогоплательщиками налога на сверхприбыль, и перечень организаций, которые не признаются его налогоплательщиками.

Так, налогоплательщиками являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства.

К российским организациям приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном статьей 246.2 Налогового кодекса.

Какие организации освобождены от уплаты налога на сверхприбыль

Установлен перечень организаций, которые не признаются плательщиками налога, а именно:

• организации малого и среднего предпринимательства;
• организации, реорганизованные после 1 января 2021 года;
• иностранные организации, деятельность которых началась после 1 января 2021 года;
• организации (участники КГН), осуществлявшие в течение 2022 года добычу углеводородного сырья и угля, переработку нефтяного сырья, применяющие демпфирующий механизм при исчислении сумм акциза на нефтепродукты, а также организации, осуществляющие производство и экспорт сжиженного природного газа;
• организации, постоянно являющиеся налогоплательщиками ЕСХН;
• организации, у которых за 2018-2019 годы отсутствовали доходы от реализации; кредитные и некредитные финансовые организации, в отношении которых на 1 января 2023 года осуществлялись меры по предупреждению банкротства;
• застройщики, реализующие проекты с привлечением средств граждан-участников долевого строительства, которые в 2021-2022 годах не осуществляли выплату дивидендов.

Кроме того, предусматривается не учитывать прибыль, полученную организациями в рамках соглашений о защите и поощрении капиталовложений, не учитывать налоговую базу по налогу на прибыль участников специальных инвестиционных контрактов, контролируемых иностранных компаний, международных холдинговых компаний, Банка России, а также по некоторым видам полученных доходов.

Объект налогообложения налогом на сверхприбыль

Объектом налогообложения признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком.

Сверхприбыль определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.

Прибыль за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Налогового кодекса за соответствующий год с учетом положений статьи 283 Налогового кодекса.

Налоговая база по налогу на сверхприбыль

Налоговой базой является денежное выражение сверхприбыли.

Налоговая база по налогу определяется как превышение средних арифметических величин прибыли за 2021 и 2022 годы над величиной прибыли за 2018 и 2019 годы.

В случае если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год оказалась не более средней арифметической величины прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год, то налоговая база принимается равной нулю.

В случае, если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год оказалась не более 1 миллиарда рублей, то налоговая база также принимается равной нулю.

При этом вводится особый порядок расчета налоговой базы по новому налогу в случае доначисления по результатам налоговой проверки налога на прибыль организаций.

Организаций, у которых налоговая база по налогу на сверхприбыль, превысила половину исчисленной прибыли за 2022 год, то налоговая база признается равной этой сумме в случае, если отношение средней арифметической величины прибыли за 2021-2022 годы к аналогичной величине прибыли за 2018-2019 годы оказалось ниже отношения средней арифметической величины показателей балансовой стоимости активов на конец 2021 и 2022 годов к средней арифметической величине аналогичных показателей за 2018 - 2019 годы.

Вместе с тем это положение не применяется в отношении кредитных и некредитных финансовых организаций, организаций, которые осуществляли распределение прибыли за 2021 и 2022 годы, а также российских организаций, являвшихся по состоянию на 31 декабря 2022 года участниками консолидированной группы налогоплательщиков.

Налоговая ставка по налогу на сверхприбыль

Налоговая ставка по налогу на сверхприбыль – 10 %.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Обеспечительный платеж по налогу на сверхприбыль

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на налоговый вычет.

Размер налогового вычета определяется как сумма обеспечительного платежа по налогу, перечисленного в федеральный бюджет за период с 1 октября 2023 года по 30 ноября 2023 года включительно.

При этом размер налогового вычета не может превышать половину суммы исчисленного налога.

Уплата налога на сверхприбыль

Установлен срок уплаты налога – не позднее 28 января 2024 года.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно.

Сумма обеспечительного платежа по налогу на сверхприбыль со дня наступления срока его уплаты (не позднее 28 января 2024 года) признается суммой уплаченного налога.

Декларация по налогу на сверхприбыль

Проект декларации по налогу на сверхприбыль ФНС уже подготовлен.

Налогоплательщики будут обязаны представить в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в срок не позднее 25 января 2024 года, за исключением тех налогоплательщиков, у которых сумма исчисленного налога равна нулю.