Как налоговая оговорка позволяет защититься от налоговых рисков

Налоговая оговорка – такое специальное условие в договоре, которое фиксирует налоговые обязанности каждой стороны. Так, стороны налоговой оговоркой могут предусмотреть, что каждый участник сделки в установленные сроки и за свой счет обязан уплатить исчисленные налоги с предстоящей сделки в бюджет.

По мнению налоговиков – это один из инструментов по снижению налоговых рисков. С помощью налоговой оговорки можно взыскать убытки с контрагентов, нарушивших свои договорные гарантии и заверения, в случае предъявления претензий со стороны налоговых или правоохранительных органов.

Суть налоговой оговорки – возмещение имущественных потерь и убытков от неправомерных действий контрагентов. Она формулируется в произвольной форме исходя из условий сделки и требований законодательства.

Даже не имея умысла уклоняться от уплаты налогов, налогоплательщик не застрахован от предъявления к нему налоговых претензий, если поставщик будет признан «технической» компанией. 

К примеру, налоговики выявили схемные операции у генерального подрядчика. В то же время, договором генерального подряда была предусмотрена налоговая оговорка. Поэтому, у заказчика возникали правовые основания, после устранения ущерба, нанесенного бюджету, для предъявления требований полного возмещения причиненных ему финансовых потерь от неправомерных действий контрагента по неуплате налогов.

После оценки выявленных налоговых рисков, заказчиком было принято решение о добровольном уточнении налогового обязательства по НДС, в связи с чем ущерб, нанесенный бюджету, был устранен, а в дальнейшем, у заказчика возникло законное право на взыскание данной суммы с контрагента через суд.

Таким образом, возможность избежания налоговых потерь (в том числе штрафных санкций) от неправомерных действий контрагентов или третьих лиц, участвующих в цепочке договорных отношений, устанавливает налоговая оговорка, позволяющая взыскать убытки или имущественные потери с нарушивших гарантии и заверения контрагентов в случае предъявления претензий со стороны налоговых органов, а также в добровольном порядке на основании заложенных принципов делового оборота.

Включение в договор соглашения об обстоятельстве, касающемся налоговой дисциплины в части НДС, позволит налогоплательщику:

• взыскать с контрагента не примененный вычет по НДС, как имущественные потери на основании статьи 406.1 Гражданского кодекса;
• не доказывая наличие и размер убытков, опираться на факт наступления согласованного сторонами договора обстоятельства, а именно - сообщение налогового органа, в котором указано о неурегулировании для контрагента-поставщика налоговых разрывов в цепочке операций.

Указанное подтверждается выводами арбитражных судов, которые при рассмотрении споров двух компаний о взыскании задолженности по оплате поставленного товара или неустойки, разрешают спор в пользу организаций, удержавших имущественную потерю, составляющий размер неуплаченного НДС в цепочке поставщиков, принимая во внимание, что в условия договора включена налоговая оговорка (постановления Арбитражного суда Московского округа от 18.08.2020 № Ф05-8197/2020, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.11.2020 № Ф04-4801/2020).