Имущественные налоги юрлица при исключении из ЕГРЮЛ

При наличии соответствующих объектов налогообложения компании уплачивают транспортный, земельный налог, налог на имущество организаций. Для уплаты налогов инспекции присылают компаниям сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций (по кадастровой стоимости), земельного налога. При этом отдельная проблема при исчислении и уплате этих налогов возникает в случае исключения налогоплательщика из ЕГРЮЛ.

Порядок исчисления имущественных налогов, установленный соответствующими статьями Налогового кодекса, не содержит особенностей применительно к налогоплательщикам - организациям, признаваемым фактически прекратившим свою деятельность в соответствии со статьей 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон № 129-ФЗ).

Так, компания, которая в течение предшествующих 12 месяцев не сдавала отчетность и не имела операций по счетам, признается фактически прекратившей свою деятельность. Такое юрлицо может быть исключено из ЕГРЮЛ в порядке, предусмотренном Законом N 129-ФЗ (ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ).

В то же время в судах сформировался подход, что налоговики не могут исключить компанию из ЕГРЮЛ лишь по формальным основаниям, указанным в пункте 1 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ.

Наличие данных признаков императивно влечет исключение юридического лица из ЕГРЮЛ только в случае фактического прекращения организацией своей деятельности.

К примеру, суды отмечали, что:

• если компанию признают действующей, то запись о ее исключении из ЕГРЮЛ должны признать недействительной. О том, что компания является действующей, свидетельствовали заключенные и не расторгнутые договора аренды земельного участка (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2014 по делу № А70-6073/2013);
• обстоятельства нахождения у организации на праве собственности недвижимого имущества является препятствием для применения процедуры исключения недействующего юрлица из ЕГРЮЛ. Поскольку регистрационные действия создают угрозу нарушения защищаемого Конституцией права частной собственности (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 02.02.2017 № Ф09-11986/16).

При этом в письме от 26.10.2021 № БС-4-21/15080@ ФНС отметила, что применение предусмотренного статьей 21.1 Закона № 129-ФЗ порядка исключения юридического лица из ЕГРЮЛ является правом, а не обязанностью регистрирующего органа.

В связи с этим налоговая служба рекомендовала налоговым инспекциям при выявлении решения о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ информировать регистрирующий орган о наличии переданных (направленных) юрлицу сообщений об исчисленной сумме налога за истекший налоговый период.

ФНС еще раз подтвердила актуальность своих выводов, изложенных в письме от 26.10.2021 № БС-4-21/15080@.

И рекомендовала ими руководствоваться в отношении порядка исчисления налога на имущество организаций по кадастровой стоимости в соответствии с пунктом 6 статьи 386 Налогового кодекса (письмо ФНС от 18.06.2024 № БС-4-21/6782@).

Отметим, что налоговики присылают компаниям сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога по форме, утвержденной приказом ФНС от 16.07.2021 № ЕД-7-21/667@.

По общему правилу сообщение передается налоговиками в течение 10-ти рабочих дней с момента составления, но не позднее 6 месяцев с окончания срока уплаты налога за предыдущий год.

Получив такой документ из ФНС, нужно:

• сравнить сумму налога по данным из ИФНС с суммой, которая рассчитана самим налогоплательщиком;
• проверить правильность расчета и верность сведений об объекте налогообложения, налоговой базе или ставке — если суммы различаются.

В случае, если расчет ИФНС ошибочен, у компании есть 20 дней для того, чтобы подать в инспекцию возражения и подтверждающие документы.

При этом указанный срок для представления пояснений и (или) документов не является пресекательным. То есть в случае, если компания подала возражения с опозданием, налоговики обязаны рассмотреть полученные пояснения и (или) документы по существу и при наличии правовых оснований произвести перерасчет исчисленной в сообщении сумме налога в рамках общего порядка взаимодействия с налогоплательщиками и рассмотрения их обращений (письмо ФНС от 13.05.2021 № БС-4-21/6506@).

Таким образом, учитывая точку зрения ФНС о порядке уплаты имущественных налогов компаниями, которым предстоит исключение из ЕГРЮЛ, можно сделать вывод, что:

• либо процедура исключения из ЕГРЮЛ должна продлеваться на время получения юрлицами сообщений об исчисленных налогах, урегулирования разногласий по ним и перечислению соответствующих платежей в бюджет;
• либо факт получения сообщения от налоговиков позволит компании оспорить исключение из реестра.

Поскольку наличие объектов налогообложения будет свидетельствовать о том, что компания является действующей.