ФНС утвердила форму договора залога имущества

Залог имущества по статье 73 Налогового кодекса, арест имущества по статье 77 Налогового кодекса и запрет на отчуждение имущества без согласия налогового органа по пункту 10 статьи 101 Налогового кодекса, являются одними из самых действенных механизмов, позволяющих государству минимизировать негативные последствия от неуплаты налогов и сборов.

Залог имущества применяется по инициативе предпринимателя или ФНС.

По инициативе ФНС он применяется в следующих случаях:

• после наложения ареста на имущество по статье 77 Налогового кодекса;
• после применения обеспечительных мер во исполнение решения, вынесенного по результатам налоговой проверки по пункту 10 статьи 101 Налогового кодекса.

По инициативе налогоплательщика залог имущества применяется при изменении срока уплаты по статье 64 Налогового кодекса.

Данный способ обеспечения обязанности по уплате налогов имеет следующие особенности:

• при изменении срока уплаты заключается договор между налоговым органом (залогодержателем) и залогодателем в соответствии с пунктом 1 статьи 334.1 Гражданского кодекса;
• при оформлении договора залога залогодателем может быть, как сам налогоплательщик, так и третье лицо.
• при наложении обеспечительных мер по статье 77, пункту 10 статьи 101 Налогового кодекса  имущество признается в залоге у ФНС на основании закона.

При этом обязанность по уплате задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пени, штрафам, процентам в случае неисполнения обязанности по уплате налогов в добровольном порядке, либо в случае неисполнения решения о предоставлении отсрочки/рассрочки исполняется путем обращения взыскания на заложенное имущество.

Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.

Для целей обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов ФНС утвердила форму договора залога (приказ ФНС от 01.03.2024 № ЕД-7-8/167@). Она применяется с 1 мая 2024 года.

В нем налогоплательщик и ФНС будут согласовывать, что предметом договора станет передача в  залог залогодержателю принадлежащего  Залогодателю  на  праве  собственности  имущества для  целей  обеспечения  исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов:

• при обращении заинтересованного лица с заявлением о предоставлении  отсрочки,  рассрочки,  инвестиционного налогового кредита в соответствии с абзацем первым пункта 6 статьи 64 Налогового кодекса;
• при  принятии  налоговым органом решения о замене ареста имущества в соответствии с подпунктом 2 пункта 12.1 статьи 77 Налогового кодекса;
• при принятии налоговым органом решения о замене обеспечительных мер в соответствии с подпунктом 2 пункта 11 статьи 101 Налогового кодекса.

По договору разрешается оставлять предмет залога у залогодателя, на которого возлагаются обязанности по обеспечению его сохранности.

Если в залог передается имущество, которое является совместной собственностью супругов, неотъемлемой частью договора становится нотариально удостоверенное согласие одного из них на передачу имущества в залог ФНС.

Кроме того, ФНС возложит на предпринимателя обязанности по страхованию предмета залога и осуществления его госрегистрации за свой счет.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения залогодателем обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, исполнение которой обеспечено предметом залога, в частности неуплатой или несвоевременной уплатой суммы обязательства полностью или в части, но не ранее чем по истечении 3 месяцев со дня нарушения исполнения должником порядка погашения задолженности, залогодержатель вправе обратить взыскание на предмет залога во внесудебном либо в судебном порядке.

Право выбора способа обращения взыскания на предмет залога, способа реализации предмета залога, а также последовательности использования этих способов принадлежит залогодержателю.