Этапы взыскания недоимки с юрлиц и ИП в рамках ЕНС

С января 2023 года в связи с переходом на ЕНС поменялось понятие недоимки и процесс ее взыскания. Под задолженностью понимается отрицательное сальдо ЕНС. Которое формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Взыскание задолженности производится в отношении отрицательного сальдо ЕНС, а не отдельных сумм долга.

В случае не исполнения обязанности по уплате налогов налоговый орган вправе применить к налогоплательщику меры принудительного взыскания.

Основные этапы процедуры взыскания с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей остались прежними:

• направление требований об уплате, взыскание денежных средств со счетов налогоплательщиков;
• приостановление операций по счетам;
• взыскание задолженности за счет иного имущества.

Как и прежде первым этапом взыскания задолженности является направление требования.

Однако, появились новшества:

• отсутствие отдельного срока для направления требования по результатам налоговой проверки. Требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев со дня формирования отрицательного сальдо. Если отрицательное сальдо менее 3 тыс. руб., то не позднее 1-го года;
• требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года;
• моментом исполнения требований об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате задолженности формируется 1 раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС с детализацией информации и считается действующим до момента перехода данного сальдо через ноль.

Второй этап. Взыскание задолженности за счет денежных средств налогоплательщиков производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности, а также поручений банкам, в которых открыты счета налогоплательщикам, на списание и перечисление суммы задолженности в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

На этом этапе задолженность взыскивают с учетом следующего:

• решение о взыскании и поручение на перечисление денежных средств формируется на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на дату его формирования (без разбивки по видам платежей) независимо от того, на какую сумму раннее направлялось требование;
• решение о взыскании задолженности за счет денежных средств, поручения на списание денежных средств и решение о приостановлении операций по счетам, направленные после 1 января 2023 года, прекращают действие решений и поручений, направленных до 31 декабря 2022 года;
• у поручений на списание задолженности одна очередность взыскания — 3-я, за исключением должников-банкротов, у которых очередность устанавливается в соответствии Федеральным законом от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности(банкротстве)»;
• поручения на списание задолженности и решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-индивидуального предпринимателя направляются на расчетный счет, открытый для ведения предпринимательской деятельности;
• налогоплательщик с заблокированным счетом может открывать новые счета, но все расходные операции по новым счетам приостанавливаются в день их открытия до прекращения действия приостановления;
• если налогоплательщик индивидуальный предприниматель прекратил деятельность как ИП, но при этом к расчетным счетам были предъявлены решения о приостановлении операций по счетам, данные решения будут действовать до момента погашения отрицательного сальдо ЕНС даже в случае закрытия расчетных счетов;
• решение о взыскании за счет денежных средств принимается в отношении всех категорий налогоплательщиков и ЮЛ и ИП;
• в случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению ИФНС как в случае увеличения отрицательного сальдо, так и в случае формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС;
• решение об отмене приостановления операций по счетам принимается не позднее одного дня, следующего за днем размещения в реестре информации о формировании положительного или нулевого сальдо.

Третий этап, это взыскание за счет иного имущества налогоплательщика.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика.

В этом случае нужно учитывать следующие особенности:

• ИФНС может взыскать за счет имущества сумму, не превышающую отрицательное сальдо ЕНС. Взысканию подлежит остаток задолженности, который образовался после взыскания за счет денежных средств;
• направлять постановление о взыскании за счет имущества в адрес налогоплательщика налоговый орган не обязан;
• перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа;

Взыскание привязано к текущему отрицательному сальдо ЕНС и не зависит от суммы, указанной в требовании, и по вновь возникающему долгу не будет создаваться новая цепочка мер взыскания. Если при наличии одного взыскиваемого долга образуется новый, то взыскание нового долга сразу начнется с текущей стадии, будь то взыскание за счет денежных средств или же за счет имущества.