Может ли ФНС взыскать недоимку с бывшего ИП

Минфин в письме от 01.03.2024 № 03-02-08/18564 рассказал об особенностях взыскания налоговых недоимок с физлица, которое перестало быть индивидуальным предпринимателем.

По общему правилу гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением того имущества, на которое по закону нельзя обращать взыскание (ст. 24 Гражданского кодекса).

Верховный суд отмечал, что эта норма означает установление полной имущественной ответственности физлица независимо от наличия у него статуса ИП и не разграничивает имущество гражданина как физического лица либо как индивидуального предпринимателя (п. 55 постановления Пленума Верховного Суда от 17.11.2015 г. № 50).

Утрата физическим лицом государственной регистрации в качестве ИП лишает его права осуществлять предпринимательскую деятельность, но не освобождает от обязанности отвечать по обязательствам принадлежащим ему имуществом (определение Верховного Суда от 22.12.2015 г. № 309-КГ15-16838).

Следовательно, утрата должником статуса индивидуального предпринимателя не может служить основанием для прекращения исполнительного производства.

Взыскание задолженности по Налоговому кодексу производится:

• с индивидуального предпринимателя — в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса;
• с физлица без статуса ИП — в судебном порядке в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, которое не является ИП или утратило этот статус, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов ФНС обращает взыскание на имущество физлица. Взыскание производят посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 Налогового кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее 3 месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

В случае если отрицательное сальдо ЕНС лица не превышает 3 тыс. рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее 1-го года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

В случае внесения в ЕГРИП записи об утрате силы госрегистрации физлица в качестве ИП заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности или постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции.

Сделать это налоговики должны:

• в течение 6 месяцев со дня утраты силы госрегистрации физлица в качестве ИП;
• либо в течение 6 месяцев со дня вступления в силу решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения — если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве ИП;
• либо в течение 6 месяцев со дня вступления в силу решения ИФНС об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения — если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве ИП.

Такой порядок установлен абзацем 7 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса.